Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 27.05.2009

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Можно ли включить в состав расходов затраты на капитальный ремонт помещения, понесенные до госрегистрации договора аренды?
- Вправе ли налогоплательщик учесть расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулеров?


Можно ли включить в состав расходов затраты на капитальный ремонт помещения, понесенные до госрегистрации договора аренды ?



Письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84

Государственная регистрация договора аренды должна осуществляться в месячный срок со дня подачи заявления и документов (п. 3 ст. 13 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). Однако на практике данная процедура может занимать несколько месяцев. Зачастую по достижении договоренности между сторонами арендатор до регистрации договора производит ремонт арендованных помещений. Минфин рассмотрел следующую ситуацию: субарендатор, применяющий УСН (с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов"), производил капитальный ремонт будущего офиса в 2008 и 2009 гг., а договор субаренды зарегистрирован в 2009 г. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшить полученные доходы на расходы по ремонту основных средств (в том числе арендованных). К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поскольку договор аренды, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации, финансовое ведомство сделало вывод, что налогоплательщик может учесть только те расходы на ремонт арендованного помещения, которые понесены после госрегистрации договора субаренды.
Однако подход Минфина к решению рассматриваемого вопроса является спорным. Действительно, в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее года, считается заключенным с момента его госрегистрации. Законом, иными правовыми актами или договором может быть предусмотрена обязанность арендатора произвести капитальный ремонт взятого в аренду имущества (ст. 616 ГК РФ). В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на ремонт арендованных основных средств уменьшают доходы налогоплательщика, применяющего УСН. При этом в данной норме не указано на необходимость регистрации договора аренды для учета таких затрат. Однако согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ условием включения затрат в расходы является их соответствие критериям, содержащимся в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Налогоплательщик наверняка предполагает использовать арендованное помещение в деятельности, которая будет приносить доход, а проведение капитального ремонта помещения может быть вызвано необходимостью перепланировки или его аварийным состоянием. Есть судебное решение, в котором суд занял позицию налогоплательщика (применяющего общий режим налогообложения), признав расходы на ремонт арендованного помещения, которые понесены до госрегистрации договора, обоснованными (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2005 N Ф08-3567/2005-1437А). Кроме того, суд указал, что из смысла п. 3 ст. 2 ГК РФ следует, что нарушение порядка регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним не свидетельствует о нереальности расходов по таким сделкам и не влечет запрета учитывать последние для целей налогообложения.
Таким образом, если субарендатор, применяющий УСН (с объектом "доходы минус расходы"), производит ремонт (текущий или капитальный) основных средств, он вправе учесть расходы на ремонт, не дожидаясь государственной регистрации договора субаренды. Однако в данном случае вероятны претензии со стороны налоговых органов.

содержание


Вправе ли налогоплательщик учесть расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулеров ?



Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411

Работодатель обязан обеспечивать нормальные условия труда для своих работников (ст. ст. 163 и 22 Трудового кодекса РФ). Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда можно учесть при расчете налога на прибыль. Московские налоговые органы лишь обратили внимание, что при включении таких затрат в расходы необходимо доказать их экономическую оправданность и производственный характер. Поэтому, если справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды нет, затраты на приобретение природной питьевой воды и аренду кулеров могут быть признаны экономически неоправданными. Контролирующие органы высказывали подобную точку зрения и ранее (Письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 и ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@). Отметим, что некоторые суды придерживаются такого же подхода.
Однако есть и иная точка зрения по данному вопросу: затраты на приобретение питьевой воды и аренду (либо покупку) кулеров включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ не уточняется, что такие затраты учитываются в расходах только при наличии заключения о непригодности для питья водопроводной воды. Кроме того, перечень прочих расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Большинство арбитражных судов при рассмотрении подобных споров приходят к выводу, что затраты на приобретение природной питьевой воды относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, затраты на приобретение питьевой воды и аренду (покупку) кулеров можно учесть в составе прочих расходов, несмотря на отсутствие справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01. Чтобы обезопасить себя от претензий со стороны налоговых органов, во внутреннем документе организации желательно зафиксировать обязанность работодателя по созданию для сотрудников нормальных условий труда и в числе прочих мероприятий указать обеспечение питьевой водой.

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта