Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 28.07.2010

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Уменьшается ли база по НДС на отрицательные суммовые разницы ?
- Начисляются ли на сумму не возвращенного работником займа страховые взносы ?


Уменьшается ли база по НДС на отрицательные суммовые разницы ?



Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278

В предпринимательской деятельности компании довольно часто заключают договоры, по которым оплата производится в рублях в сумме, соответствующей сумме в иностранной валюте. Налоговые органы при проведении проверок в отношении уплаты НДС обращают особое внимание на такие сделки. Это объясняется тем, что при их заключении могут возникнуть суммовые разницы.
В комментируемом Письме Минфин России снова вернулся к вопросу о том, уменьшается ли база по НДС на отрицательные суммовые разницы. По мнению финансового ведомства, если товар отгрузили в одном налоговом периоде, а оплата поступила только в последующем, корректировать базу по НДС на возникшие отрицательные суммовые разницы нельзя. Обоснована данная точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ подлежащая уплате сумма НДС определяется по итогам каждого налогового периода с учетом всех произошедших в этом же периоде изменений, как увеличивающих, так и уменьшающих налоговую базу. Если отгрузка товаров и их оплата осуществлены в разных налоговых периодах, то оснований для применения указанной нормы Налогового кодекса РФ нет, а значит, уменьшать уже сформированную базу по НДС на отрицательную суммовую разницу нельзя. Кроме того, возможность выставления счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы не предусмотрена налоговым законодательством. Данная точка зрения уже высказывалась финансовым ведомством в Письме от 26.03.2007 N 03-07-11/74. Некоторые суды также подтверждают такой подход (см. Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 (Определением ВАС России от 27.05.2009 N ВАС-5817/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС)).
Однако позиция Минфина России спорна. Продавец вправе уменьшить базу по НДС периода отгрузки товаров на отрицательную суммовую разницу, возникшую в периоде получения оплаты. В обоснование такого подхода можно привести следующие аргументы. В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база определяется исходя из их стоимости, исчисленной по правилам ст. 40 НК РФ, которая предусматривает, что для налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Согласно п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ если покупатель оплачивает рублями товар, цена которого в договоре установлена в иностранной валюте, то окончательная сумма причитающихся продавцу денежных средств определяется по официальному курсу данной валюты на день платежа. Значит, при такой форме расчетов итоговую стоимость товаров следует определять на дату платежа. Именно данную стоимость необходимо рассматривать как налоговую базу, с которой исчисляется НДС. Если курс вырос и возникла положительная суммовая разница, базу нужно увеличить. Если же курс понизился, то сформированную при отгрузке налоговую базу следует уменьшить на отрицательные суммовые разницы. Такой подход полностью соответствует п. 2 ст. 153 НК РФ, в котором установлено, что в целях расчета налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов, связанных с оплатой товаров. Взимать обязательные платежи с неполученных денежных средств неправомерно. Данная точка зрения подтверждается Постановлением Президиума ВАС России от 17.02.2009 N 9181/08 и многочисленными решениями нижестоящих судов (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
Необходимо отметить следующее. Для того чтобы скорректировать налоговую базу на отрицательную суммовую разницу, налогоплательщик может или подать уточненную декларацию за период отгрузки товара, или выставить "отрицательный" счет-фактуру на данную суммовую разницу и, соответственно, уменьшить базу периода получения оплаты. Действительно, последний вариант не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Но в Кодексе нет и запрета на выставление "отрицательных" счетов-фактур. Правомерность такого подхода при корректировке налоговой базы в случае предоставления скидки подтверждают судьи (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 N А55-15001/2009). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, организация вправе уменьшить базу по НДС периода отгрузки товаров на отрицательную суммовую разницу, возникшую при получении оплаты. Следует отметить, что в данном случае возможны споры с налоговыми органами.

содержание


Начисляются ли на сумму не возвращенного работником займа страховые взносы ?



Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

В рассматриваемом Письме Минздравсоцразвития России рассмотрело вопрос об обложении пенсионными взносами денежных средств, которые работодатель одолжил своим сотрудникам. По мнению министерства, на данные суммы взносы не начисляются, так как согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон) выплаты по гражданско-правовому договору, по которому передается право собственности на имущество, не облагаются взносами. Заем относится к такому виду договоров (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Но если работник не вернул долг, то на оставшуюся сумму необходимо начислить взносы. По мнению министерства, невозвращенные денежные средства облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона как выплаты, осуществленные в рамках трудовых отношений. Минздравсоцразвития России уже разъясняло, что организация должна начислять страховые взносы на любые выплаты в пользу работников, за исключением тех, которые перечислены в ч. 3 ст. 7 и ст. 9 Закона (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, а также Выпуск обзора от 06.05.2010).
Следует отметить, что с точкой зрения Минздравсоцразвития России можно не согласиться. Даже если работодатель простит долг сотрудника, начислять взносы на оставшуюся сумму не нужно. Дело в том, что прекращение обязательств по договору займа не изменяет правовую природу заключенного соглашения, а значит, в рассматриваемой ситуации объекта обложения взносами не возникает в силу ч. 3 ст. 7 Закона. Для применения ч. 1 ст. 7 Закона нет правовых оснований, поскольку в данной норме содержится исчерпывающий перечень договоров, выплаты по которым облагаются страховыми взносами, а именно: трудовой договор, гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг и авторские соглашения. Если предоставление займа сотруднику не предусмотрено в трудовом договоре, то начислять взносы на невозвращенные денежные средства не нужно. При этом не имеет значения, зафиксирована ли выдача займов в иных локальных актах работодателя.

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта