Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 28.08.2013

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Вправе ли налоговый агент принять к вычету НДС с уплаченного продавцу аванса ?
- Должна ли быть нотариально заверена доверенность представителя индивидуального предпринимателя ?


Вправе ли налоговый агент принять к вычету НДС с уплаченного продавцу аванса ?



Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-08/23545.

Минфин России указал, что российская организация - налоговый агент вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при перечислении иностранному лицу сумм предварительной оплаты в счет выполнения работ, местом реализации которых признается Россия, только в периоде принятия таких работ к учету. Финансовое ведомство сослалось на п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычет налога производится на основании счетов-фактур, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС, после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Аналогичным образом ранее высказалась ФНС России (см. Письмо от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). К такому же выводу пришел и ФАС Поволжского округа (Постановление от 22.04.2013 N А55-20302/2012). Следует отметить, что судом рассматривался спор о применении налоговым агентом вычетов НДС с сумм предоплаты при аренде муниципального имущества.
Однако эта точка зрения спорна. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ перечисливший аванс налогоплательщик вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом товаров, работ, услуг или имущественных прав. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав (п. 9 ст. 172 НК РФ). Таким образом, обязательными условиями для применения налогоплательщиком вычета НДС с сумм аванса являются фактическая уплата налога в бюджет и наличие соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцом.
Если иностранная организация, не состоящая в России на учете в инспекции в качестве налогоплательщика, реализует товары (работы, услуги) и местом их реализации признается РФ, то база по НДС определяется как сумма дохода от такой реализации с учетом налога (ст. 161 НК РФ). В этом случае российский покупатель, признаваемый налоговым агентом, обязан удержать НДС и перечислить его в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранной компании (п. 4 ст. 174 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 24 НК РФ по общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
В п. 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогового агента принять к вычету уплаченные им суммы НДС. Иностранный продавец выставить счет-фактуру не может. Соответствующая обязанность лежит на покупателе - налоговом агенте (п. 3 ст. 168 НК РФ). Следовательно, при наличии документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет, а также счета-фактуры, выставленного налоговым агентом при перечислении иностранной организации сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), этот налоговый агент вправе принять суммы перечисленного налога к вычету независимо от того, в каком периоде указанные товары, работы, услуги будут приняты им на учет. Необходимо, однако, отметить, что такую позицию ему, скорее всего, придется отстаивать в суде.


содержание


Должна ли быть нотариально заверена доверенность представителя индивидуального предпринимателя ?



Письмо Минфина России от 01.08.2013 N 03-02-08/30900

В ст. 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях через уполномоченного представителя. В п. 3 ст. 29 НК РФ предусмотрено, что полномочия представителя организации подтверждаются доверенностью, выданной в установленном гражданским законодательством РФ порядке, а полномочия представителя физлица - нотариально удостоверенной (приравненной к ней) доверенностью. Однако в Налоговом кодексе РФ прямо не указано, какая форма доверенности должна быть у представителя индивидуального предпринимателя.
В рассматриваемом Письме Минфин России в очередной раз отметил, что доверенность представителя индивидуального предпринимателя должна быть заверена нотариально (должна быть приравненной к таковой). Финансовое ведомство исходит из того, что в отношении предпринимателя применяются положения, установленные для физлиц. Следует отметить, что подобное мнение уже неоднократно высказывалось компетентным органом (см., например, Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-02-08/99, от 17.11.2009 N 03-02-07/1-508, от 09.10.2009 N 03-02-07/2-166). Некоторые суды также разделяют эту позицию (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2011 N А21-7618/2010 (Определением ВАС РФ от 27.09.2011 N ВАС-12487/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 N А06-2334/07).
Однако возможен и другой подход к решению данного вопроса. Налоговый кодекс РФ не содержит норм, напрямую относящих индивидуальных предпринимателей к категории физических или юридических лиц. Согласно гражданскому законодательству на них распространяются правила, регулирующие деятельность юрлиц, если иное не вытекает из закона, других правовых актов или существа отношений (п. 3 ст. 23 ГК РФ).
Порядок выдачи доверенностей регулируется ст. 185 ГК РФ. В соответствии с п. 5 указанной статьи доверенность от имени юрлица выдается за подписью его руководителя или иного уполномоченного учредительными документами лица с приложением печати этой организации. В п. 2 ст. 185 ГК РФ установлено, что нотариальное удостоверение по общему правилу требуется только в отношении доверенностей на совершение сделок, для которых требуется нотариальная форма. Таким образом, доверенность, подтверждающая полномочия представителя налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, может быть выдана в простой письменной форме, то есть она не требует нотариального удостоверения. Такую точку зрения высказала ФНС России в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@. К аналогичным выводам пришел и ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 07.06.2011 N А73-8365/2010).
Вместе с тем необходимо обратить внимание, что в Письме от 21.11.2012 N ЕД-4-3/19597@ ФНС России указала на следующее. Индивидуальный предприниматель вправе составить доверенность в простой письменной форме (без нотариального удостоверения) только тогда, когда она заверена печатью этого лица. Иначе такая доверенность будет противоречить нормам гражданского законодательства РФ.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта