 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 28.09.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
В каком порядке облагается НДФЛ доход в виде имущества, полученного физлицом - участником ООО при ликвидации организации ?Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-04-05/4-647 При ликвидации ООО его участник - физлицо получает доход в виде имущества (нежилое здание и земельный участок). Организация обратилась в Минфин России с вопросом: можно ли при расчете НДФЛ с указанного дохода использовать балансовую стоимость имущества и не проводить его переоценку по рыночной стоимости? Финансовое ведомство разъяснило, что в данной ситуации определить рыночную стоимость передаваемого имущества необходимо. Дело в том, что имущество, полученное при ликвидации общества его участником, является доходом в натуральной форме. Налоговая база по такому доходу рассчитывается исходя из рыночных цен (ст. 40 и п. 1 ст. 211 НК РФ). Следует отметить, что ранее Минфин России указывал: с полной стоимости имущества, распределенного между участниками при ликвидации общества, НДФЛ исчисляется на общих основаниях, то есть по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Такие разъяснения содержатся, например, в Письмах от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204, от 17.08.2010 N 03-04-05/2-463. В то же время доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Выгоду участник ликвидируемого общества - физлицо получает, только если стоимость переданного ему имущества превышает его вклад в уставный капитал ООО. Значит, доходом является разница между рыночной стоимостью имущества и вкладом участника. Поэтому НДФЛ должна облагаться только эта разница. Данный вывод подтверждает ФНС России в Письме от 27.01.2010 N 3-5-04/70@. К доходу в виде разницы между стоимостью полученного участником имущества и размером его вклада также можно применить общеустановленную ставку НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Однако для целей налогообложения полученный участником доход в части превышения вклада в уставный капитал ликвидируемой организации признается дивидендом (подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ). А для дивидендов в п. 4 ст. 224 НК РФ установлена пониженная ставка НДФЛ 9 процентов. Таким образом, в целях НДФЛ при ликвидации организации доход участника в виде полученного имущества оценивается по рыночной стоимости. Такой доход может быть уменьшен на сумму взноса данного физлица в уставный капитал общества, как разъясняла ФНС России. Налог с образовавшейся разницы допустимо рассчитать по ставке 9 процентов, применяемой в отношении дивидендов. Однако при использовании пониженной ставки НДФЛ претензий со стороны налоговых органов не избежать. Следует отметить, что при передаче участнику имущества ликвидируемого ООО организация не может удержать НДФЛ. Она обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором имущество было передано участнику, сообщить в инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержания налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). содержание Каким образом в целях ЕНВД определить физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", если сотрудники также заняты в деятельности, облагаемой в рамках УСН ?Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98 Организация оказывает бытовые услуги как физическим, так и юридическим лицам. Если на соответствующей территории по решению представительного органа муниципального образования введен ЕНВД, то при оказании бытовых услуг заказчикам - физлицам организация обязана применять этот спецрежим (ст. ст. 346.26, 346.27 НК РФ). Бытовые услуги, предоставляемые организациям, облагаются в рамках общей или упрощенной системы налогообложения. Минфин России рассмотрел ситуацию, когда компания, оказывающая бытовые услуги физлицам и организациям, совмещает ЕНВД и УСН. Причем все работники компании задействованы в оказании услуг обеим категориям заказчиков. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД в отношении деятельности в сфере оказания бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Количеством работников в целях ЕНВД признается среднесписочная за каждый календарный месяц налогового периода численность сотрудников, в том числе совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому, по мнению финансового ведомства, в рассматриваемом случае при определении физического показателя организация должна учитывать всех работников, занятых в переведенной на ЕНВД деятельности, в том числе административно-управленческий, вспомогательный персонал и совместителей. Подобные выводы Минфин России уже делал (см., например, Письма от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139). Однако позиция финансового ведомства спорна, поскольку приводит к двойному налогообложению доходов налогоплательщика. В случае совмещения ЕНВД с другим режимом налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозопераций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В комментируемом Письме сказано, что порядок такого учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому организация вправе самостоятельно его разработать и утвердить. При этом требуется, чтобы выработанный способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности. Соответственно, налогоплательщик вправе самостоятельно разработать и утвердить правила распределения численности сотрудников для целей расчета ЕНВД, на основании которого определяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Указанное распределение может быть произведено одним из следующих способов: - пропорционально среднесписочной численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности. Данный подход поддержан в Письмах ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 08.05.2009 N 3-2-16/49@; - пропорционально выручке по каждому виду деятельности. Этот способ некоторые суды называли правомерным (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09, ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1947/07-С3). Однако в других судебных решениях указанный метод признан не соответствующим законодательству (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2010 N А52-5477/2009). Таким образом, организация, оказывающая бытовые услуги и совмещающая ЕНВД и УСН, при расчете ЕНВД с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" вправе распределить численность сотрудников исходя из самостоятельно разработанного порядка. Однако свои действия налогоплательщику в данном случае, скорее всего, придется отстаивать в суде. содержание Авансовый платеж какого отчетного периода по УСН можно уменьшить на обязательные страховые взносы, исчисленные в одном отчетном периоде по страховым взносами, а уплаченные в другом ?Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-11-06/2/126 Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период (налог за налоговый период) на взносы по обязательному социальному страхованию, которые были исчислены и уплачены за этот же период времени. Уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Формулировка данного пункта допускает различное толкование. В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что организация вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период по УСН (налог за налоговый период) на пенсионные взносы, которые были перечислены в тот же период времени. При этом не имеет значения, к какому отчетному (расчетному) периоду по страховым взносам относятся уплаченные взносы. Например, авансовый платеж по единому налогу за I квартал можно уменьшить на пенсионные взносы, уплаченные в период с 1 января по 31 марта. Исчислены же указанные взносы могут быть еще в предыдущих отчетных периодах. Аналогичный подход уже высказывался финансовым ведомством в Письмах от 14.06.2011 N 03-11-06/2/94, от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16. Следует отметить, что налоговые органы по данному вопросу придерживаются иной точки зрения. Авансовый платеж (налог) за соответствующий период уменьшается на обязательные страховые взносы, исчисленные исключительно за этот же период времени. Уплачены они могут быть вплоть до последнего дня срока для перечисления авансового платежа по единому налогу (суммы налога). То есть авансовый платеж по единому налогу за I квартал можно уменьшить на пенсионные взносы, которые были начислены с 1 января по 31 марта и уплачены до 25 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Такая позиция изложена в Письмах ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 N 16-15/018192@, от 10.02.2010 N 16-15/013506. Необходимо отметить, что налогоплательщикам во избежание споров целесообразнее руководствоваться позицией налоговых органов, тем более что ее правомерность подтверждена Постановлениями ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|