Новые документы

Обзор от 29.04.2009

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Является ли доходом вексель со сроком погашения менее года, полученный российской организацией от материнской компании с долей участия более 50 процентов?

- Как исчисляются сроки уплаты авансовых платежей (налога) по земельному налогу и налогу на имущество, если они установлены исходя из количества дней по окончании отчетного (налогового) периода?



1. Является ли доходом вексель со сроком погашения менее года, полученный российской организацией от материнской компании с долей участия более 50 процентов?

Название документа:
Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185

Комментарий:
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество не признается доходом для целей налога на прибыль, если оно безвозмездно получено от организации, доля которой в уставном капитале получающей стороны превышает 50 процентов. При этом в абз. 5 указанной нормы есть одно условие: если компания-получатель передаст такое имущество третьим лицам в течение года со дня его получения, то ей придется заплатить налог. Исключение составляют только денежные средства. Минфин в комментируемом Письме указал, что иных положений в отношении имущества, которое безвозмездно получено организацией от компании с долей участия более 50 процентов, гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Поэтому полученный российской организацией от материнской компании, владеющей более чем 50 процентами ее уставного капитала, вексель со сроком погашения менее одного года учитывается в составе доходов.
Однако по данному вопросу может быть и иная точка зрения: дочерняя организация, получившая от материнской компании (с долей участия более 50 процентов) вексель со сроком погашения до года, не включает его в доходы на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соответствии с гражданским законодательством вексель является ценной бумагой и признается имуществом (ст. ст. 128, 142 ГК РФ). Следовательно, на такое имущество распространяется ограничение, установленное в абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по требованию или при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы векселедержателю (ст. 815 ГК РФ). Отношения сторон в данной ситуации регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". При предъявлении векселя к оплате векселедатель погашает долговое обязательство, а векселедержатель в этом случае ценную бумагу никому не передает. Значит, погашение векселя в течение года с момента получения не может рассматриваться как передача имущества третьим лицам, поэтому сам вексель не учитывается в доходах, если при его получении российской организацией выполняются условия пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Ранее финансовое ведомство высказывало аналогичную точку зрения, отмечая, что в рассматриваемой ситуации указанная норма не применяется только при досрочном погашении долговых ценных бумаг (Письмо от 21.07.2005 N 03-03-03/2).
Таким образом, при безвозмездном получении векселя со сроком погашения до года российская организация не признает доход в налоговом учете, если доля участия в ее уставном капитале материнской компании, передающей вексель, превышает 50 процентов. Однако в данном случае возможны претензии со стороны контролирующих органов.

содержание


2. Как исчисляются сроки уплаты авансовых платежей (налога) по земельному налогу и налогу на имущество, если они установлены исходя из количества дней по окончании отчетного (налогового) периода?

Название документа:
Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-05-04-01/13

Комментарий:
Полномочия по определению ставок по налогу на имущество организаций в пределах, установленных соответствующей главой НК РФ, а также порядка и сроков его уплаты предоставлены законодательным (представительным) органам субъектов РФ, а по земельному налогу - представительным органам муниципальных образований. В нормативных правовых актах указанных органов срок уплаты авансовых платежей по налогам может устанавливаться периодом времени, который исчисляется днями либо неделями или месяцами. Минфин отметил, что если срок уплаты авансовых платежей в таких документах установлен, например, не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а работникам организации предоставляются два выходных в неделю, то уплата авансовых платежей за I, II и III кварталы 2009 г. производится соответственно не позже 14.05.2009, 11.08.2009 и 12.11.2009.
Правила расчета сроков, установленных в налоговом законодательстве, закреплены в ст. 6.1 НК РФ. Срок может определяться истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, а отсчитываться он начинает на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. п. 1, 2 ст. 6.1 НК РФ). Согласно п. 6 указанной статьи срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (за исключением случаев, когда в самой норме указываются календарные дни). Трудовым законодательством предусмотрено, что в зависимости от количества предоставляемых выходных работникам может быть установлена пятидневная или шестидневная рабочая неделя (ст. 111 ТК РФ). Если выходной и нерабочий праздничный дни совпадают, то выходной переносится на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ).
Таким образом, от различий в режиме рабочего времени (при пяти- или шестидневной рабочей неделе), определенном в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка или ином локальном акте компании, будет зависеть срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу и налогу на имущество организаций. Поэтому необходимо учесть, что сроками уплаты авансовых платежей, указанными в рассматриваемом Письме, следует руководствоваться налогоплательщикам, которые предоставляют работникам два выходных в неделю. При шестидневной же рабочей неделе во избежание претензий со стороны налоговых органов данные платежи надо произвести ранее указанных в Письме дат, а именно не позднее 07.05.2009, 04.08.2009, 05.11.2009.

содержание