Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 29.08.2012

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- По какой ставке облагается налогом на прибыль часть прибыли общества, распределенная непропорционально долям участников в уставном капитале ?
- Облагается ли НДФЛ компенсация командированному работнику стоимости проезда, если даты, указанные в командировочном удостоверении и проездном документе, не совпадают ?


По какой ставке облагается налогом на прибыль часть прибыли общества, распределенная непропорционально долям участников в уставном капитале ?



Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@ "О направлении письма Минфина России" (вместе с Письмом Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84)

По общему правилу часть прибыли общества с ограниченной ответственностью, предназначенная для выплаты его участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Однако по единогласному решению всех участников ООО уставом общества может быть предусмотрен иной принцип распределения прибыли.
Порядок налогообложения прибыли, распределенной непропорционально долям в уставном капитале ООО, разъяснен в Письме Минфина России, направленном ФНС России нижестоящим налоговым органам.
Финансовое ведомство указывает, что в целях налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, часть чистой прибыли, распределенная непропорционально указанным долям, дивидендами не признается. С учетом этого при выборе ставки налога на прибыль и НДФЛ в отношении данных выплат необходимо исходить из следующего. К той части выплаты, размер которой соответствует дивидендам, признаваемым таковыми согласно п. 1 ст. 43 НК РФ, применяются ставки налогов, установленные для дивидендов (п. 3 ст. 284, абз. 2 п. 3, п. 4 ст. 224 НК РФ). А к части, превышающей суммы указанных дивидендов, применяются общеустановленные ставки налога на прибыль и НДФЛ (п. 1 ст. 284, п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ). Аналогичный подход содержится в Письме Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366. Следует отметить, что он соответствует судебной практике, сложившейся в отношении налогообложения дивидендов, полученных физлицами. См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2012 N А13-7191/2010, от 18.04.2012 N А13-13347/2010, от 17.04.2012 N А13-2089/2010, от 27.06.2011 N А13-2088/2010, ФАС Московского округа от 25.05.2009 N А41-20203/08, ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2 N А60-8964/07, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2008 N А68-666/08-40/12.
Что касается налога на прибыль, то здесь необходимо отметить следующее. Глава 25 НК РФ (Налог на прибыль организаций) в отличие от гл. 23 НК РФ (НДФЛ) содержит собственное определение дивидендов (абз. 1 ст. 275 НК РФ). Ими признаются доходы от долевого участия в деятельности организаций. Именно в этом значении упомянутое понятие должно использоваться в целях налога на прибыль. Следовательно, дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставкам, установленным п. 3 ст. 284 НК РФ, независимо от способа распределения данных выплат: пропорционально долям в уставном капитале или нет. К сожалению, судебная практика на уровне федеральных арбитражных судов по данному вопросу не сложилась.
Следует обратить внимание еще на один момент. При выплате дивидендов российской организацией другим российским компаниям налог на прибыль исчисляет налоговый агент (п. 2 ст. 275 НК РФ). К сожалению, в рассматриваемом Письме Минфин России не разъясняет, кто именно должен исчислить и уплатить налог на прибыль. Если следовать позиции финансового ведомства, то налог с полученных сумм уплачивают обе организации. При этом налоговый агент должен удержать налог на прибыль по ставке девять процентов с части выплаты, размер которой определен исходя из п. 1 ст. 43 НК РФ, то есть пропорционально долям участников. А участник самостоятельно должен перечислить налог на прибыль по ставке 20 процентов с оставшейся части, поскольку она не признается дивидендами. Если же дивидендами признавать выплату в полном объеме, то налог на прибыль по ставке девять процентов обязан исчислить налоговый агент со всей суммы выплаты независимо от того, в каком порядке распределялись дивиденды: пропорционально доле участников в уставном капитале или нет. В этом случае у участника, получившего дивиденды, могут возникнуть споры с контролирующими органами.


содержание


Облагается ли НДФЛ компенсация командированному работнику стоимости проезда, если даты, указанные в командировочном удостоверении и проездном документе, не совпадают ?



Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-04-06/6-234

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются, в частности, компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов, к которым относится оплата стоимости проезда до места назначения и обратно.
Как полагает финансовое ведомство, не всегда можно применять данное правило. Если работник остается в месте командирования на выходные или нерабочие праздничные дни, то стоимость обратного билета доходом не признается. Если же пребывание в месте командирования после окончания срока командировки затягивается на более длительный период (например, на период отпуска), то у работника возникает экономическая выгода в виде оплаты организацией стоимости проезда от места проведения времени, свободного от трудовой деятельности, до места работы. В этой ситуации стоимость обратного билета облагается НДФЛ на основании ст. 211 НК РФ. Следовательно, налогообложение компенсации командированному работнику стоимости проезда зависит от того, насколько дата, указанная в проездном документе, отличается от установленной приказом о командировании даты окончания командировки. Аналогичный подход применяется также в случае выезда работника в место командировки до ее начала.
Подобное мнение Минфин России высказывал и ранее (см. Письма от 31.12.2010 N 03-04-06/6-329, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545, от 10.06.2010 N 03-04-06/6-111).
Отметим, что финансовое ведомство принимает во внимание значительность расхождения дат, указанных в командировочном удостоверении и проездном документе. В то же время отпуск, как и выходные или нерабочие праздничные дни, является временем отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. ст. 106 и 107 ТК РФ). К нерабочим праздничным дням относятся новогодние каникулы, длительность которых составляет восемь дней - с 1 по 8 января включительно (ст. 112 НК РФ). По согласованию с работодателем часть отпуска может быть предоставлена работнику на схожий срок (например, на неделю). Если работник остается в месте командирования на новогодние каникулы или на время отпуска, длящегося неделю, то в обоих случаях разница в датах окончания командировки и отъезда из места ее проведения составит 7 - 10 дней (с учетом выходных). Согласно разъяснениям Минфина России в первом случае экономическая выгода не возникает и стоимость обратного билета в доходы работника не включается, а во втором - такая выгода образуется.
Однако данная точка зрения представляется спорной.
Используемое Минфином России понятие значительности расхождения даты начала (окончания) командировки и даты, указанной в проездном документе, является оценочным, а при решении рассматриваемого вопроса, по нашему мнению, следует использовать единый подход.
В соответствии со ст. ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы на проезд. Следовательно, организация обязана компенсировать командированному работнику стоимость проезда до места назначения и обратно в любом случае. Время пребывания сотрудника в месте командировки и причины его задержки учитываться не должны. Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) не предусмотрено, что расходы на проезд возмещаются только при совпадении указанной в приказе о командировании даты начала (окончания) командировки с датой в проездном документе. Не содержится такое условие и в п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно абз. 12 данной нормы при оплате работодателем расходов на командировку в доходы работника не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно.
Таким образом, возмещение командированному работнику стоимости проезда не облагается НДФЛ, даже если даты начала и окончания командировки, установленные соответствующим приказом, не совпадают с датами проезда к месту командирования и обратно. Учитывая точку зрения финансового ведомства, налоговые органы могут не согласиться с таким подходом, однако у налогоплательщика есть шанс выиграть спор в суде. Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобную ситуацию (после окончания командировки работник провел в том же месте выходные и три дня отгула), признал, что возмещение стоимости проезда работнику, направленному в командировку в интересах работодателя, является компенсацией расходов, а не получением работником дохода (Постановление от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2).


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта