 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 30.03.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Выставление счетов-фактур при предоплате и отгрузке товаров в одном налоговом периодеПисьмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790 "О налоге на добавленную стоимость" В комментируемом письме ФНС России разъяснила порядок уплаты НДС и выставления счетов-фактур в случае получения предоплаты и отгрузки товара в одном налоговом периоде. Ведомство указало, что база по НДС определяется и на день получения предоплаты, и на день отгрузки. Данный вывод обоснован тем, что если оплата товара предшествует его отгрузке, момент определения налоговой базы возникает дважды (в соответствии с п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговым законодательством не предусмотрено никаких исключений из этого правила. Оно действует даже в случае, если оплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде. Поэтому при заполнении налоговой декларации продавцу необходимо отразить налоговую базу и по сумме полученной предоплаты, и по отгруженным товарам. В отчетности за этот же период следует заявить к вычету также НДС, исчисленный с данного аванса. В течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на поступившую сумму. Кроме того, счет-фактура составляется при отгрузке (п. 3 ст. 168 НК РФ). ФНС России разъясняет, что продавец обязан выставить счет-фактуру на предоплату даже в случае, когда товар отгружается в срок, отведенный для составления счета-фактуры. Этот документ необходимо зарегистрировать в книге продаж. После отгрузки его вносят в книгу покупок. На эту же дату в книге продаж регистрируется счет-фактура, выставленный на отгруженные товары. Следует отметить, что официальные органы ранее уже указывали, что налоговая база определяется и на дату получения предоплаты, и на дату отгрузки товаров, причем независимо от того, произошли эти события в одном налоговом периоде или в разных. Эта позиция отражена в Письмах УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 19-11/39279, от 31.01.2005 N 19-11/5754. Некоторые суды подтверждают данную точку зрения (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А55-6564/2009). А вот в отношении порядка выставления счетов-фактур Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 указал, что счет-фактуру на предоплату можно не выставлять, если товар будет отгружен в течение пяти календарных дней с момента получения денежных средств. Такой же вывод сделан в Письме УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780. Отметим, что данная позиция по сути определяет исключение из правила о необходимости определения базы по НДС и на момент получения предоплаты, и на момент отгрузки. Однако есть и другой подход к вопросу определения базы по НДС при получении предоплаты и отгрузке товаров в одном периоде, а значит, и к вопросу о порядке выставления счетов-фактур. В соответствии с ним денежные средства, полученные до отгрузки товаров, в целях НДС не признаются предоплатой, если данные события произошли в одном налоговом периоде. Следовательно, исчислять налоговую базу и выставлять счета-фактуры на авансы в рассматриваемой ситуации не нужно. Указанные действия необходимо выполнить только на момент отгрузки товаров. Данный вывод косвенно подтверждается Постановлениями Президиума ВАС России от 10.03.2009 N 10022/08, от 27.02.2006 N 10927/05, ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2010 N А53-22275/2009. Следует отметить, что невыставление счета-фактуры на предоплату необходимо согласовать с покупателем, поскольку без этого документа он не сможет применить вычет НДС в части перечисленного аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). Обратите внимание на то, что в приведенных судебных решениях разрешены спорные ситуации, которые возникли еще до введения вычета НДС с предоплаты у покупателя. Тогда п. 3 ст. 168 НК РФ не содержал требования о выставлении соответствующего счета-фактуры на аванс. К сожалению, судебная практика касательно применения действующего налогового законодательства по рассматриваемому вопросу еще не сложилась. Таким образом, если предоплата и отгрузка товара приходятся на один налоговый период и происходят в течение пяти календарных дней, продавец может не оформлять счет-фактуру на аванс. Однако правомерность данного подхода необходимо будет отстаивать в суде. содержание В каком порядке учитываются расходы на содержание переданных в аренду объектов обслуживающих производств и хозяйств ?Письмо Минфина России от 09.03.2011 N 03-03-06/1/129 По мнению Минфина России, если организация передает в аренду объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее - объекты ОПХ), то расходы на их содержание учитываются в целях исчисления налога на прибыль отдельно от расходов по иным видам деятельности. Эта позиция изложена в Письме от 09.03.2011 N 03-03-06/1/129. Она обосновывается тем, что для организаций, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, в ст. 275.1 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы. В других Письмах (от 24.08.2009 N 03-03-06/1/545, N 03-03-06/1/544), рассматривая вопрос о возможности арендатора учесть затраты на содержание объектов ОПХ, финансовое ведомство приходит к выводу, что положения ст. 275.1 НК РФ применяются налогоплательщиками, имеющими указанные объекты на балансе. Из приведенных разъяснений следует, что определять налоговую базу по объектам ОПХ с учетом особенностей, установленных в ст. 275.1 НК РФ, должен именно арендодатель. Однако возможен иной подход к рассмотрению данного вопроса. Согласно абз. 1 ст. 275.1 НК РФ организации-налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, налоговую базу по этой деятельности определяют отдельно. Напомним, что к объектам ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства. Из указанной нормы не следует, что ее могут применять только собственники указанных объектов, как считает Минфин России. Однако в ней содержится условие о том, что часть работников организации выделена, например, в отдел или сектор, который ведет деятельность с использованием объектов ОПХ. Следовательно, для особого порядка определения налоговой базы согласно ст. 275.1 НК РФ важен факт осуществления налогоплательщиком деятельности с указанными объектами. При передаче в аренду столовой, оздоровительного комплекса или другого объекта ОПХ арендодатель уже не осуществляет деятельность, связанную с использованием таких объектов. В этом случае налогоплательщик ведет деятельность по сдаче имущества в аренду, а значит, доходы и расходы, связанные с ее осуществлением, будут облагаться налогами по общим правилам. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.06.2007 N А56-60809/2005 указал, что использование арендаторами объектов ОПХ по их прямому назначению (для спортивных занятий, в медицинских целях и для оказания медицинских услуг населению, организации отдыха детей и подростков) не свидетельствует о том, что данного рода услуги предоставлялись арендодателем. Суд пришел к выводу, что арендодатель в отношении таких объектов не может применять нормы ст. 275.1 НК РФ, поэтому доходы и расходы по данным объектам он правомерно учитывал в совокупности с доходами и расходами от прочих видов деятельности. В подтверждение изложенной позиции также можно привести Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-03-06/1/109. В нем рассматривался вопрос о порядке учета арендатором затрат на содержание арендованных объектов ОПХ, которые тот нес в соответствии с договором аренды. Финансовое ведомство указало, что арендатор должен применять правила ст. 275.1 НК РФ и учитывать указанные расходы отдельно от расходов по иным видам деятельности. В этих разъяснениях уже не принимается в расчет то, что объекты ОПХ находятся на балансе арендодателя. Таким образом, для определения налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 275.1 НК РФ, налогоплательщик должен осуществлять деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ. При передаче таких объектов в аренду арендодатель от соблюдения положений ст. 275.1 НК РФ освобождается. Доходы от сдачи имущества в аренду, а также связанные с их получением расходы арендодатель признает по общеустановленным правилам. Однако с таким порядком определения налоговой базы контролирующие органы могут не согласиться, и налогоплательщик будет вынужден отстаивать свою точку зрения в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|