Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 30.06.2010

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Предприниматель, утративший право на применение УСН на основе патента и прекративший свою регистрацию в качестве предпринимателя, при повторной регистрации не вправе применять указанный спецрежим в течение трех лет
- Нужно ли у командированного работника удерживать НДФЛ со стоимости билета, дата которого отличается от даты начала или окончания командировки ?


Предприниматель, утративший право на применение УСН на основе патента и прекративший свою регистрацию в качестве предпринимателя, при повторной регистрации не вправе применять указанный спецрежим в течение трех лет.



Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-09/43

Согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ при нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента индивидуальный предприниматель теряет право на применение этой системы налогообложения. После перехода на иной режим налогообложения индивидуальный предприниматель вправе вернуться на УСН на основе патента, но не ранее чем через три года после того, как утратил право на его применение.
Минфин России в своем Письме от 04.06.2010 N 03-11-09/43 рассмотрел следующую ситуацию. Предприниматель утратил право на применение УСН на основе патента, прекратил свою предпринимательскую деятельность, а спустя некоторое время это физическое лицо вновь зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя. По мнению финансового ведомства, в течение трех лет с момента утраты права на применение УСН на основе патента вновь зарегистрированный предприниматель не вправе применять этот режим налогообложения.
Однако по данному вопросу возможна и другая точка зрения. Из буквального толкования п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ следует, что ограничения по повторному переходу на УСН на основе патента существуют в отношении того индивидуального предпринимателя, который и утратил право на применение этого режима налогообложения.
В соответствии с п. 9 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация физлица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП. То есть с этой даты физическое лицо уже не имеет статуса индивидуального предпринимателя. Для того чтобы стать индивидуальным предпринимателем, физическое лицо должно вновь пройти процедуру государственной регистрации. Получается, что вновь зарегистрированный предприниматель не является индивидуальным предпринимателем, который утратил право на применение УСН на основе патента. А значит, он вправе перейти на УСН на основе патента сразу же после регистрации.
Следует отметить, что подобная ситуация имела место до 2009 г., когда действовала норма п. 2 ст. 346.14 НК РФ, согласно которой плательщик УСН не мог изменить объект налогообложения в течение трех лет с начала применения данного спецрежима. ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.12.2008 N Ф09-9714/08-С3 указал, что трехлетнее ограничение о несменяемости объекта не распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые ранее применяли УСН, затем утратили статус предпринимателя, а через некоторое время опять регистрируются в этом качестве и выбирают иной объект налогообложения по УСН. Суд сделал вывод, что в данной ситуации права и обязанности, связанные с применением УСН, для таких индивидуальных предпринимателей возникают заново, поэтому они могут начать применять УСН с иным объектом с даты постановки на учет в налоговой инспекции. При аргументации своего решения суд ссылался на п. 3 ст. 49 ГК РФ, согласно которому правоспособность индивидуального предпринимателя возникает с момента внесения в ЕГРИП соответствующей записи; статус предпринимателя утрачивается с момента внесения записи о его исключении. Приобретая и утрачивая статус индивидуального предпринимателя, гражданин становится субъектом тех или иных налоговых правоотношений, соответственно, прекращая свою деятельность, индивидуальный предприниматель перестает быть субъектом налоговых правоотношений при аннулировании государственной регистрации.
Таким образом, предприниматель, который утратил право на применение УСН на основе патента, прекратил свою предпринимательскую деятельность, а затем опять зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, вправе перейти на УСН на основе патента сразу после постановки на учет в инспекции. Однако, вероятнее всего, такую точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

содержание


Нужно ли у командированного работника удерживать НДФЛ со стоимости билета, дата которого отличается от даты начала или окончания командировки ?



Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-06/6-111

При оплате сотруднику расходов на командировки организация не включает в доход работника фактически произведенные и документально подтвержденные целевые затраты на проезд до места назначения и обратно (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Дата начала (окончания) командировки может не совпадать с датой отъезда (возвращения) командированного работника. Ранее Минфин России разъяснял, что в этом случае возмещение расходов на проезд следует рассматривать как получение сотрудником экономической выгоды в виде дохода в натуральной форме, которая на основании ст. 211 НК РФ облагается НДФЛ (Письма от 22.09.2009 N 03-04-06-01/244, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74). В то же время в Письме от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246 финансовое ведомство отметило, что решение о том, облагать НДФЛ оплату проезда до места командировки и обратно или нет, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.
В рассматриваемом письме Минфин России указал, что если дата начала (окончания) командировки не совпадает с датой на проездном документе, то обложение НДФЛ будет зависеть от длительности периода между этими датами. Так, если этот срок незначительный (например, работник остается в месте командирования на выходные или нерабочие праздничные дни), то оплата стоимости проезда рассматривается как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой, т.е. не облагается НДФЛ. Если же срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, если после окончания командировки работник проводит в месте командирования свой отпуск), то со стоимости билета организация должна удержать НДФЛ. Аналогичный подход используется при выезде работника к месту командировки до даты ее начала.
Однако в абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ не содержится условия о совпадении дат, указанных в билетах, с датами, которые проставлены в командировочном удостоверении или приказе руководителя. Согласно ст. ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы на проезд. В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) возмещение расходов на проезд не связано с датой начала (окончания) командировки, указанной в командировочном удостоверении, и тем более со сроками, которые определены в приказе руководителя о направлении сотрудника в командировку. ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 указал, что в ситуации, когда дата перелета, указанная в билете, не совпадает с датой, отраженной в командировочном удостоверении (если работник воспользовался отгулом или отпуском), возмещение стоимости билета работнику производится в интересах работодателя, является компенсацией расходов сотрудника, а не получением им дохода и не облагается НДФЛ.
Таким образом, если дата начала или окончания командировки не совпадает с датой отъезда или возвращения командированного работника, то со стоимости билета удерживать НДФЛ не нужно. В то же время, если срок пребывания работника в месте командирования будет значительно превышать срок, установленный приказом о командировке, то у контролирующих органов могут возникнуть претензии. В этом случае налогоплательщику свою точку зрения придется отстаивать в суде.

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта