Новые документы

Обзор от 30.12.2009

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Введен заявительный порядок возмещения НДС
- Учитываются ли в расходах выплачиваемые работнику компенсация за просрочку выплаты зарплаты и возмещение морального вреда ?

Введен заявительный порядок возмещения НДС

Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость"

В текущем году в бухгалтерских кругах активно обсуждался законопроект о возможности зачета (возврата) НДС, заявленного в декларации к возмещению, до завершения ее камеральной проверки. Такое право было закреплено комментируемым Законом. Применять новый порядок возмещения НДС можно будет по декларациям, представленным начиная с I квартала 2010 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ). Однако воспользоваться ускоренным порядком возмещения налога смогут далеко не все налогоплательщики. Рассмотрим это и другие изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ, подробнее.

1. Заявительный порядок возмещения НДС

Согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ применять ускоренный порядок возврата (зачета) НДС вправе:
- организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд. руб. Кроме того, на момент подачи декларации по НДС и заявления о применении ускоренного порядка возмещения налога эти компании должны существовать не менее трех лет;
- налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой со сроком действия не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению, а также должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта при неисполнении им требований об уплате по гарантии (п. 6 ст. 176.1 НК РФ). Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России. Для внесения в данный перечень банк должен отвечать перечисленным в п. 4 ст. 176.1 НК РФ требованиям. Эти условия следующие: наличие лицензии ЦБ РФ, ведение деятельности не менее пяти лет, размер уставного капитала не менее 500 млн. руб. и собственных средств не менее 1 млрд. руб., соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций и отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.
Для использования нового порядка налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление. В нем указываются реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемых сумм НДС и обязательство налогоплательщика вернуть полученную (зачтенную) сумму (в том числе проценты, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ), если по итогам камеральной проверки декларации в возмещении будет отказано (полностью или частично) (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).
Решение о зачете или возврате заявленной суммы НДС принимается налоговым органом в течение пяти дней с момента подачи соответствующего заявления. Для сообщения налогоплательщику (в письменной форме) о принятом инспекцией решении (о возмещении либо об отказе в возмещении налога) также отведен пятидневный срок с даты принятия соответствующего решения (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Если на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), то инспекция самостоятельно погашает ее за счет суммы налога, возмещаемой в ускоренном порядке. Поручение на возврат налога на следующий рабочий день после принятия налоговым органом соответствующего решения направляется в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней должен вернуть указанную сумму налогоплательщику. При нарушении сроков возврата НДС налогоплательщику выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (действующей в том периоде) за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после подачи заявления о применении нового порядка возмещения налога (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).
Если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется. Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке (налог и, если были перечислены, проценты за просрочку возмещения), а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Следует обратить внимание, что затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 19 ст. 176.1 НК РФ требование о возврате возмещенной суммы налога, которое составляется по утвержденной ФНС России форме, передается налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или направляется по почте заказным письмом (считается полученным по истечении шести дней после отправления).
Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму налога, то на шестой день после получения плательщиком требования о возврате налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии. При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия ранее возмещенный налог взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

2. Ошибки в счете-фактуре, которые не являются основанием для отказа в вычете НДС

Для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным ст. 169 НК РФ. Если эти требования нарушены, налогоплательщику может быть отказано в праве на вычет налога. На практике много споров возникает именно из-за незначительных ошибок, допущенных поставщиком при заполнении счетов-фактур. Однако арбитражные суды признают за налогоплательщиками право на вычет по счетам-фактурам с техническими ошибками. Приведем лишь некоторые примеры:
- наличие технической ошибки в написании наименования покупателя, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы компании (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);
- указание в счетах-фактурах адреса покупателя, отличного от того, который отражен в договоре (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);
- наличие ошибок в итоговой сумме к оплате при правильном заполнении иных граф и реквизитов счета-фактуры (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);
- употребление аббревиатуры вместо полного наименования товара (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
С 2010 г. в п. 2 ст. 169 НК РФ дополнительно закреплено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога. Данное изменение, возможно, будет способствовать уменьшению числа претензий со стороны налоговых органов к правильности заполнения счетов-фактур и, как следствие, сокращению большого количества судебных разбирательств.

3. Сокращен перечень документов, подтверждающих льготу по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия)

Согласно пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от НДС реализация товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ. В настоящее время документами, подтверждающими право на льготу, являются контракт, соответствующее удостоверение и выписка банка. С 01.01.2010 выписка банка из данного перечня исключена.
Дело в том, что на практике возникают споры о правомерности применения освобождения, установленного пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том налоговом периоде, в котором оплата за реализованные товары (работы, услуги) не поступила налогоплательщику, т.е. у него отсутствует соответствующая выписка банка. ФНС России в Письме от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ разъясняет следующее: если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет любого из документов, подтверждающих льготу (в частности, выписки банка), то освобождение применяться не должно. В таком случае налог платится за счет собственных средств налогоплательщика. Причем впоследствии при представлении необходимого комплекта документов права на возмещение сумм НДС у него не будет. Однако арбитражные суды с таким подходом не соглашаются, отмечая, что даже при получении выписки в более позднем периоде налогоплательщик может воспользоваться льготой: подать уточненную декларацию и обратиться с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 N А42-3909/2007, от 29.05.2008 N А42-6007/2007 (Определением ВАС РФ от 15.07.2008 N 9127/08 отказано в передаче данного дела в Президиум)). Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Следовательно, со следующего года не будет возникать споров о возможности применения льготы в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) при отсутствии выписки банка.

4. Товары, ввозимые на территорию РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, облагаются НДС в соответствии с международными договорами

Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ изменена ст. 152 НК РФ, регулирующая особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. Налог с указанных товаров будет взиматься налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором (ст. 152 НК РФ). Данное положение вступит в силу со II квартала 2010 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).
Отметим, что в настоящее время существуют некоторые разногласия по действующей редакции ст. 152 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 указанной статьи Правительство РФ должно определять порядок уплаты НДС на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления. Однако такой порядок не утвержден, и финансовое ведомство считает, что в этом случае правила ст. 152 НК РФ не применяются. В то же время суды придерживаются противоположной позиции (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Итого:
- Применять заявительный порядок возмещения НДС вправе организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, составляет не менее 10 млрд. руб., и налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
- Ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, если они не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, не являются основанием для отказа в принятии покупателем предъявленных сумм НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
- Для подтверждения освобождения от НДС реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) выписка банка не требуется (пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ).
- НДС с товаров, ввозимых на территорию РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, взимается в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором (ст. 152 НК РФ).

содержание

Учитываются ли в расходах выплачиваемые работнику компенсация за просрочку выплаты зарплаты и возмещение морального вреда ?

Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, каким образом учитываются в целях налога на прибыль компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты, а также возмещение морального вреда. Рассмотрим все по порядку.

1. Компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты

В соответствии со ст. 236 ТК РФ за нарушение срока выплаты зарплаты работодатель должен перечислить сотруднику денежную компенсацию. По мнению Минфина, такая компенсация не учитывается в расходах в целях налога на прибыль. Объясняется это следующим образом. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в расходы включаются признанные должником санкции за нарушение договорных или долговых обязательств. Далее отмечается, что в целях данной статьи должником признается лицо, обязанное совершить определенное действие в пользу другого лица только в рамках гражданских правоотношений. Поскольку спорная выплата установлена трудовым законодательством, учесть ее в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя. В расходах на оплату труда по ст. 255 НК РФ такая компенсация также не учитывается, поскольку данная выплата не связана с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Ранее такая точка зрения уже высказывалась (см. Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38).
Но судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Суды указывают, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивает право работодателя включить в расходы данные суммы в зависимости от того, в рамках каких правоотношений нарушено обязательство - гражданских или трудовых (см. п. 11 "Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением гл. 25 НК РФ" (одобрен президиумом ФАС Уральского округа 29.05.2009), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007). Материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

2. Возмещение морального вреда

В соответствии со ст. 237 ТК РФ, если работодатель причинил своим сотрудникам моральный вред, он обязан компенсировать его. По мнению финансового ведомства, возмещение морального вреда нельзя включить в расходы, так как на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ можно учесть только затраты на компенсацию материального ущерба. Также данные затраты не соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ. Данная позиция уже была озвучена в Письмах Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6. Однако суды с таким подходом не согласны. Дело в том, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются затраты на возмещение причиненного ущерба. При этом в данной норме не уточняется, какой именно ущерб имеется в виду - материальный или моральный. Следовательно, компенсация морального вреда учитывается в расходах согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А42-6526/2007). Кроме того, перечень внереализационных расходов является открытым, поэтому данные суммы можно учесть на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. По данному вопросу также см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Итого:
Работодатель, компенсирующий сотрудникам просрочку выплаты зарплаты и моральный вред, может:
- не учитывать в расходах такие затраты, как рекомендует Минфин;
- учесть в расходах такие затраты, но в данном случае возможен спор с налоговыми органами.

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта