 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 31.03.2010(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Когда необходимо восстановить "ввозной" НДС, если его взыскание на таможне суд признал неправомерным ?Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-08/224 Нередко у организаций возникают споры с таможенными органами по поводу таможенных платежей. В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил порядок восстановления принятого к вычету "ввозного" НДС, если решение о его взыскании суд признал неправомерным. По мнению финансового ведомства, если "таможенный" НДС подлежит возврату на основании судебного акта, то налогоплательщик обязан восстановить налог. Для этого необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором данная сумма была принята к вычету. Следует отметить, что подобный вариант действий для налогоплательщиков выгодным не является. Если организация представит уточненную декларацию за прошедший период с суммой налога к уплате, то инспекция, скорее всего, начислит пени на восстановленный НДС. Поэтому во избежание таких последствий налогоплательщику целесообразно восстановить налог в периоде возврата ему неправомерно взысканного платежа. Объясняется данная точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налог, фактически уплаченный при ввозе товаров в Россию, принимается к вычету после принятия указанных товаров на учет. Основанием для применения вычета являются ГТД и документы, подтверждающие перечисление таможенных платежей. Согласно п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ организация обязана скорректировать налоговую базу того периода, в котором были допущены искажения или ошибки, повлекшие уплату меньшей суммы налога, чем следовало. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик применил вычет, когда соблюдались все необходимые для этого условия: "ввозной" НДС фактически уплачен, товар принят на учет и предназначен для использования в облагаемой данным налогом деятельности, имеются в наличии ГТД и платежные документы. Необходимо отметить, что признание судом взыскания обязательных таможенных платежей неправомерным не делает их неуплаченными. Они по-прежнему находятся в бюджете. Поэтому на момент отражения вычетов в декларации никаких ошибок или искажений налоговой базы, а также занижения суммы налога налогоплательщик не допускал и оснований для корректировки прошедшего налогового периода не имеется. Только после возврата организации "таможенного" НДС условие о фактической уплате суммы "ввозного" налога для применения вычета можно считать невыполненным. Следовательно, появляется причина для восстановления этой суммы. Отметим, что вывод о незанижении суммы налога, а значит, и об отсутствии оснований для подачи уточненной декларации в результате принятия "таможенного" НДС к вычету в случае, когда ввоз товаров освобождался от налогообложения, косвенно подтверждается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08. В данном судебном акте указано, что, если налогоплательщик уплатил НДС при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал, данный налог он может принять к вычету, несмотря на то что такая операция на таможне налогом не облагается. Таким образом, организация обязана восстановить принятый к вычету "ввозной" НДС в том налоговом периоде, в котором сумму налога, признанного по решению суда неправомерно взысканным, вернули налогоплательщику. содержание Учитывается ли в расходах НДС, уплаченный при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях ?Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123 Предпринимательская деятельность налогоплательщика не обходится без рекламы товаров, работ, услуг. Для привлечения внимания покупателей организации нередко бесплатно раздают образцы своей продукции. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная реализация товаров облагается НДС. С учетом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ при передаче товаров в рекламных целях данный налог подлежит уплате, если расходы на приобретение или создание единицы таких товаров превышают 100 руб. Возникает вопрос, можно ли учесть в расходах налог, уплаченный при безвозмездной реализации товаров в рамках рекламной акции? В комментируемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что НДС, уплаченный при безвозмездной раздаче товаров в рекламных целях, учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя. Обоснована данная точка зрения следующим образом. Налоги, начисленные налогоплательщиком в установленном российским законодательством порядке, включаются в расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 270 НК РФ. Такое исключение содержится в п. п. 16 и 19 данной статьи. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не включаются в расходы, а в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ в расходах не учитываются суммы НДС, предъявленные приобретателю товаров. Исходя из этого, по мнению Минфина России, нельзя включить в расходы и НДС, уплаченный при передаче товаров в рекламных целях. Ранее такая точка зрения неоднократно высказывалась официальными органами (см. Письма Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792, ФНС России от 20.11.2006 N 02-1-07/92). Некоторые суды также поддерживают данный подход (см. Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2009 N КА-А40/1231-09 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7548/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Однако позиция финансового ведомства не является единственной. НДС, уплаченный при передаче товаров в рекламных целях, можно учесть в расходах по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Действительно, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ запрещено включать в расходы затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества. Но в целях налога на прибыль бесплатную реализацию товаров в рекламных целях рассматривать как безвозмездную передачу имущества неправомерно: Налоговый кодекс РФ разделяет расходы на рекламу (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и на безвозмездную передачу (п. 16 ст. 270 НК РФ). Также уплаченный в рассматриваемом случае НДС неправомерно считать предъявленным приобретателю товаров (п. 19 ст. 270 НК РФ), поскольку при безвозмездной передаче продукции в рамках рекламной кампании налог не предъявляется и перечисляется за счет средств организации. Таким образом, налогоплательщик может учесть в расходах НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции. Однако с учетом складывающейся судебной практики отстоять данную точку зрения достаточно сложно. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|