 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 01.02.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Доходы работника-белоруса: по какой ставке удерживать НДФЛ, если на конец года 183 дня еще не истекли ?Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-05-05-02/67 Организация, планировавшая в конце 2011 г. принять на работу гражданина Республики Беларусь по трудовому договору на срок более 183 дней, обратилась с запросом в Минфин России. Работодателя интересовала ставка НДФЛ, по которой нужно облагать доходы такого работника за 2011 г. Ведомство обратилось к Протоколу от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года" (далее - Протокол). Согласно п. 1 ст. 1 этого документа вознаграждение, получаемое физлицом с постоянным местожительством в Белоруссии в отношении работы по найму, осуществляемой в РФ в течение не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение данного срока, начавшегося в предшествующем календарном году и оканчивающегося в текущем, может облагаться НДФЛ по ставке, предусмотренной для доходов российских резидентов, - 13 процентов. В силу п. 2 ст. 1 Протокола указанный налоговый режим применяется со дня начала работы, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней. Таким образом, как указал Минфин России, если между организацией и гражданином Республики Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий нахождение сотрудника на территории РФ не менее 183 дней, его доходы, полученные от источников в России, облагаются по ставке 13 процентов с даты начала работы по найму. При этом по итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физлица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за данный период. Таким образом, если в течение 2011 г. указанный сотрудник находился в России менее 183 дней, условие п. 1 ст. 1 Протокола считается несоблюденным и НДФЛ с его доходов должен быть доудержан налоговым агентом исходя из ставки 30 процентов. Такая точка зрения высказывалась Минфином России и ранее (см., например, Письма от 14.04.2011 N 03-04-05/6-259, от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112). С позицией ведомства можно поспорить, принимая во внимание следующие обстоятельства. Установленные Налоговым кодексом РФ ставки НДФЛ зависят от статуса физлица (резидент или нерезидент РФ). Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Вместе с тем согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, то применяются правила и нормы международных договоров. Из системного анализа изложенных норм можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации доходы гражданина Белоруссии облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, если он заключает в России трудовой договор на 183 дня и более. Никаких дополнительных условий применения такой налоговой ставки - в том числе установления окончательного налогового статуса по итогам года - Протоколом не предусмотрено. В соответствии с Протоколом удержание налога по более высокой ставке и его перерасчет производятся, только если трудовая деятельность белорусского работника на территории России была прекращена (т.е. трудовой договор был расторгнут) до истечения 183 дней (п. 5 Протокола). И даже тогда обязанность по уплате уточненной в результате перерасчета суммы налога исполняется физлицом самостоятельно - налоговый агент не обязан доудерживать сумму налога из его доходов. Пени и штрафы в этих случаях не начисляются. К похожим выводам приходило и УФНС России по г. Москве: по мнению Управления, для начала налогообложения по ставке 13 процентов не требуется истечения 183 дней - необходимо только наличие трудового договора, заключенного на указанный срок (Письма УФНС России по г. Москве от 22.06.2009 N 20-14/3/062806, от 22.06.2009 N 20-14/3/062806, от 21.05.2010 N 20-20/3/1222 и др.). Судебная практика также подтверждает эту точку зрения (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 N А56-6424/2010, ФАС Центрального округа от 13.10.2011 N А62-439/2011). Таким образом, компания, заключившая трудовой договор с гражданином Республики Беларусь на срок 183 дня или более, удерживает НДФЛ из его доходов по ставке 13 процентов вне зависимости от того, сколько дней он фактически провел в России на момент окончания налогового периода. Однако свою позицию налоговому агенту, возможно, придется доказывать в суде. содержание Как рассчитать сумму ЕНВД, если у налогоплательщика, ведущего розничную торговлю, кроме торговых есть еще и складские помещения ?Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/320 В Минфин России с вопросом о расчете суммы ЕНВД обратился предприниматель, ведущий розничную торговлю непосредственно в арендуемом складском помещении. Налогоплательщик отметил, что демонстрация его товара, обслуживание покупателей и расчеты с ними производятся в киоске, расположенном внутри этого склада. Финансовое ведомство разъяснило, что такая деятельность относится к розничной торговле, осуществляемой через стационарную торговую сеть, которая не имеет торговых залов (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, при расчете суммы единого налога необходимо применять физический показатель "площадь торгового места" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Минфин России в комментируемом Письме не дает четкого ответа на вопрос о том, нужно ли при расчете ЕНВД учитывать площадь склада. Однако ведомство подчеркивает, что Налоговым кодексом РФ возможность уменьшения площади торгового места на площадь, используемую для хранения товаров, не предусмотрена. Следует отметить, что в ряде случаев складское помещение можно признать объектом, имеющим торговый зал. Это возможно, если в соответствии с инвентаризационными документами (техническим паспортом и экспликацией) арендуемое помещение состоит из двух частей, одна из которых предназначена для ведения торговли, а другая - для складирования товара. При этом покупатели не должны иметь доступ на склад. Демонстрация продаваемых товаров, обслуживание клиентов и расчеты с ними также должны осуществляться в отдельной части арендуемого объекта. Если указанные условия соблюдаются, то при определении суммы ЕНВД применяется физический показатель "площадь торгового зала" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Площадь помещений для хранения товаров в расчет не включается (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Такой подход к квалификации указанного торгового объекта содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11. Нижестоящие суды придерживаются аналогичной позиции (см., например, Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 N А35-8380/2011). До принятия указанного Постановления Президиума ВАС РФ при рассмотрении споров о сумме ЕНВД в отношении ведения торговли в подобных помещениях суды не решали вопроса о правильности выбора физического показателя. Значение имел только факт использования складских помещений исключительно для хранения товара, без возможности доступа в них покупателей. В этом случае определение площади торгового места без учета помещения для хранения товара суды, как правило, признавали правомерным (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.11.2010 N А79-2678/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2010 N А67-1985/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2011 N А53-22636/2010). Однако были и противоположные выводы (см. Постановления ФАС Центрального округа от 11.03.2011 N А62-4419/2010, ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 N А12-16000/2009). содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|