 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 01.06.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Признается ли после окончания договора аренды стоимость полученных неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя, его доходом ?Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280 Арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, если арендатор произвел их без согласования с арендодателем (п. 3 ст. 623 ГК РФ). После окончания срока аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю вместе с объектом. Возникает вопрос: как их учитывать для целей налога на прибыль? Минфин России разъяснил, что арендодатель может амортизировать неотделимые улучшения арендованного имущества, только если давал согласие на их осуществление и после прекращения договора аренды компенсировал арендатору их стоимость (п. 2 ст. 623 ГК РФ, п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ). Соответственно, если эти условия не соблюдены, то неотделимые улучшения, полученные безвозмездно от арендатора, амортизируемым имуществом признаваться не будут. Неотделимые улучшения, которые произведены без согласия арендодателя, как считает финансовое ведомство, включаются арендодателем во внереализационные доходы. Специальных положений по учету неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя, Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому Минфин России применил к рассматриваемой ситуации общее правило, установленное п. 8 ст. 250 НК РФ. Согласно этой норме внереализационным доходом признается безвозмездно полученное имущество (работы, услуги, имущественные права). Поэтому арендодатель по окончании срока аренды должен включить неотделимые улучшения в доходы в виде безвозмездно полученных работ. При этом доходами признаются неотделимые улучшения исключительно капитального характера, то есть связанные с реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением. Затраты же арендатора на ремонт не увеличивают налоговую базу арендодателя, поскольку поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, проводить текущий ремонт и оплачивать содержание такого имущества - обязанность арендатора (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Однако данная позиция Минфина России относительно учета в доходах стоимости неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя, не соответствует положениям Налогового кодекса РФ. Если следовать налоговому законодательству, полученные неотделимые улучшения арендодатель не должен учитывать в составе доходов независимо от того, одобрил ли арендатор их осуществление и компенсировал ли он затраты арендатора. Дело в том, что согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) учитывается в доходах во всех случаях, за исключением предусмотренных в ст. 251 НК РФ. В силу подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ капитальные вложения в арендованное имущество, которые произвел арендатор, для целей налога на прибыль признаются необлагаемыми доходами. Причем оговорок о согласовании или возмещении стоимости таких работ в указанной норме не содержится. Таким образом, безвозмездно полученные по окончании срока аренды капитальные вложения, которые арендатор произвел без согласия арендодателя, последний не включает в состав доходов и не признает амортизируемым имуществом. Отметим, что амортизацию по самому объекту основных средств арендодатель продолжает начислять в прежнем порядке. Действия налогоплательщика, которые не согласуются с точкой зрения Минфина России, могут привести к возникновению споров с налоговыми органами. Доказывать свою правоту налогоплательщику, скорее всего, придется в суде. Отметим, что к настоящему моменту решений федеральных арбитражных судов по подобным ситуациям нет. содержание Можно ли учесть в расходах арендную плату, если право собственности арендодателя на переданную в пользование недвижимость не зарегистрировано ?Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-03-06/1/292 Арендная плата учитывается в расходах в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Можно ли применить данную норму, если право собственности арендодателя на предоставленное в аренду недвижимое имущество не зарегистрировано в ЕГРП? В комментируемом Письме Минфин России отрицательно отвечает на этот вопрос. Дело в том, что по общему правилу сдавать имущество в аренду вправе собственник этого имущества (ст. 608 ГК РФ). Право собственности на недвижимость возникает с момента госрегистрации (ст. 219 ГК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации арендатор перечисляет арендную плату по договору, который заключен с нарушением действующего законодательства. Поэтому такие расходы в целях налога на прибыль не учитываются. Данную точку зрения официальные органы высказывали уже неоднократно (см., например, Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/728, от 09.07.2008 N 03-03-06/1/399, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.3). Однако у этой проблемы есть и альтернативное решение. Оно сформировалось в судебной практике. При разрешении подобных споров суды исходят из того, что арендатор фактически несет затраты на перечисление арендной платы. А налоговое законодательство возможность учесть такие расходы не ставит в зависимость от факта регистрации права собственности арендодателя на предоставленную в пользование недвижимость (иными словами, от правомерности заключения договора аренды). Кроме того, гражданское законодательство не применяется к налоговым правоотношениям (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Данный подход отражен, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10, от 15.07.2010 N КА-А40/7183-10-2, от 23.09.2010 N КА-А40/10960-10-2, от 17.06.2010 N КА-А40/5963-10, от 19.08.2010 N КА-А40/9192-10. Таким образом, арендатор вправе учесть в расходах арендную плату, несмотря на то что право собственности арендодателя на предоставленное недвижимое имущество не зарегистрировано. Однако в этом случае споров с инспекцией ему не избежать. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|