 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 02.12.2009(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Как срок владения долей уставного капитала влияет на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов ?Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747 Налоговым кодексом РФ предусмотрено несколько ставок налога на прибыль, применяемых при выплате дивидендов. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ нулевая ставка применяется в отношении дивидендов, полученных российской организацией, при выполнении ряда условий: во-первых, участник должен непрерывно владеть как минимум 50-процентной долей в уставном капитале общества в течение не менее 365 календарных дней на момент принятия решения о выплате дивидендов; во-вторых, стоимость приобретения и (или) получения такой доли должна быть более 500 млн. руб. Выплачивающая дивиденды организация в соответствии с п. 2 ст. 275, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ обязана удержать налог с данных доходов ее участника, так как она признается налоговым агентом. В комментируемом Письме Минфин разъяснил особенности применения нулевой ставки обществом с ограниченной ответственностью, стоимость приобретения доли которого изначально составляла менее установленного лимита, но затем была увеличена за счет дополнительного вклада участника в уставный капитал. Какая ставка налога на прибыль применяется в такой ситуации? Финансовое ведомство считает, что для применения нулевой ставки непрерывное владение долей стоимостью более 500 млн. руб. после увеличения уставного капитала должно составлять не менее 365 календарных дней. Ранее данное мнение было выражено в Письмах Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/1/566, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240, от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171. Однако с точкой зрения финансового ведомства можно не согласиться. Нулевую ставку по налогу на прибыль в отношении дивидендов можно применять уже с момента госрегистрации увеличения уставного капитала. Объясняется это следующим образом. Как отмечалось ранее, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ содержит несколько условий, при соблюдении которых правомерно использовать ставку 0 процентов. При этом данные условия необходимо рассматривать отдельно друг от друга. Дело в том, что условие о продолжительности владения долей касается ее размера, а не стоимости. А именно: налогоплательщик должен непрерывно в течение не менее 365 календарных дней владеть долей, величина которой составляет не менее 50 процентов уставного капитала. Другое же условие применения нулевой ставки - стоимость приобретения доли (более 500 млн. руб.). Стоимость приобретения доли в уставном капитале в целях налога на прибыль определяется согласно п. 1 ст. 277 НК РФ, в соответствии с которым она признается равной цене вносимого имущества. При этом в Налоговом кодексе РФ не уточняется, что такое внесение должно происходить единовременно. В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал может увеличиваться за счет дополнительных вкладов участников. Значит, при внесении дополнительного вклада происходит увеличение стоимости приобретения доли в целях налога на прибыль. Минфин России также считает, что при определении стоимости приобретения доли учитываются первоначальные и дополнительные вклады участников в уставный капитал (Письма от 02.04.2008 N 03-03-06/1/254, от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83). Таким образом, если на момент выплаты дивидендов участник организации в течение 365 календарных дней непрерывно владел 50-процентной долей в уставном капитале и изменения уставного капитала за счет дополнительного взноса, в результате которых стоимость доли превысила 500 млн. руб., зарегистрированы, налоговый агент вправе применить ставку 0 процентов при выплате дивидендов. Однако в данном случае не избежать споров с налоговыми органами. содержание Когда налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации ?Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242 В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", затраты по покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитывают в расходах по мере их реализации. Однако из такой формулировки неясно, когда именно компания может учесть данные расходы: после отгрузки товаров покупателю или только после получения платы за отгруженные товары. В рассматриваемом Письме Минфин выразил свою точку зрения по данному вопросу: затраты по таким товарам учитываются в расходах только после получения оплаты от покупателей. Объясняется это следующим образом. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией является передача права собственности на товары. При этом п. 2 данной статьи устанавливает, что момент фактической реализации определяется в соответствии со второй частью НК РФ. А п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что доход от продажи товаров учитывается в день поступления денежных средств. Поэтому финансовое ведомство приходит к следующему выводу: такой день в целях УСН признается моментом реализации товаров. Значит, учесть расходы на покупку товаров, приобретенных для перепродажи, можно только после получения оплаты от покупателей. Такая точка зрения ранее была представлена в Письмах Минфина России от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/006295@. Некоторые суды также придерживаются данной позиции (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.04.2009 N Ф03-1315/2009). Но к решению этого вопроса возможен и иной подход. Затраты на приобретение товаров для дальнейшей реализации включаются в расходы после отгрузки товаров покупателям. При этом дожидаться оплаты не нужно. Действительно, согласно п. 2 ст. 39 НК РФ момент фактической реализации товаров определяется в соответствии со второй частью НК РФ. Но гл. 26.2 Кодекса не содержит правил, следуя которым, можно установить этот момент. Значит, нужно исходить из общего порядка перехода права собственности согласно гражданскому законодательству. В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя товара появляется с момента его передачи, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, в этот момент происходит и реализация. Кроме того, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не связывает право включения затрат на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, с их оплатой покупателями. Подобный подход представлен в судебном решении (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А39-4425/2008). Таким образом, налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для реализации, сразу после их отгрузки покупателям. Однако, принимая во внимание неоднозначную судебную практику по данному вопросу, правомерность такого подхода придется отстаивать в суде. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|