Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 03.10.2012

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- ФНС России разъяснила некоторые особенности проведения камеральной проверки.
- Подтверждают ли расходы документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью ?


ФНС России разъяснила некоторые особенности проведения камеральной проверки.



Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309

ФНС России выпустила разъяснения по ряду вопросов, возникающих при проведении камеральной проверки деклараций. Рассмотрим некоторые из них.

- Трехмесячный срок проведения камеральной проверки исчисляется с даты получения инспекцией декларации

ФНС России высказала мнение, что инспекция не может начать камеральную проверку до получения декларации или расчета. Поэтому течение трехмесячного срока камеральной проверки начинается со дня получения налоговым органом данных документов. В связи с этим если декларация (расчет) направлены по почте, то инспекция не обязана указывать в акте камеральной проверки дату ее начала, соответствующую дате отправки почтового отправления. Аналогичным образом данную ситуацию разъяснял ранее Минфин России (Письмо от 19.06.2012 N 03-02-08/52).
Однако такая позиция спорна. Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ инспекция проводит камеральную проверку декларации (расчета) в течение трех месяцев с даты ее представления. Если же декларация направлена по почте, то датой представления признается день отправки документов с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ). Таким образом, срок проведения камеральной проверки в этом случае должен исчисляться с даты отправки почтового отправления. Очевидно, что даты окончания проверки, рассчитанные в соответствии с разъяснениями контролирующих органов и по правилам Налогового кодекса РФ, будут отличаться не в пользу налогоплательщика. Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает последствий нарушения инспекцией срока проведения камеральной проверки. Более того, на практике этот срок нередко не признается пресекательным. То есть решение по результатам проведенной проверки, принятое за пределами срока, не отменяется.
Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17.03.2003 N 71 также указал, что истечение срока проведения камеральной проверки не препятствует выявлению фактов неуплаты налогов и принятию мер по их взысканию. Что касается арбитражных судов, то они принимают во внимание срок вынесения решения. Так, если решение вынесено с незначительным нарушением срока, оно может быть оставлено в силе (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2011 N А05-12899/2010) (Определением ВАС РФ от 16.03.2012 N ВАС-2415/12 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 14.05.2010 N А40-126773/09-118-1048 (Определением ВАС РФ от 25.08.2010 N ВАС-11456/10 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ)).
Если же срок нарушен существенно, то есть на несколько месяцев или даже лет, и при этом инспекция не доказала обоснованность такого нарушения, суды признают решение, принятое по результатам камеральной проверки, недействительным (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 30.04.2010 N А40-96299/09-141-655, ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2010 N А05-2603/2010). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

- При отсутствии ошибок и противоречий истребовать какие-либо дополнительные документы инспекция не вправе

В п. 3 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что если в ходе камеральной проверки обнаружены ошибки в декларации или противоречия между сведениями в представленных документах и в документах, имеющихся у инспекции, то об этом должно быть сообщено налогоплательщику с требованием представить пояснения или внести соответствующие исправления. Сославшись на Постановление ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08, ФНС России пояснила, что если при проведении камеральной проверки таких ошибок и противоречий выявлено не было, то требовать от налогоплательщика представить объяснения или первичные учетные документы инспекция не вправе. Подробнее о позиции арбитражных судов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

- Аналитические справки, не являющиеся первичными бухгалтерскими документами, истребовать нельзя

Контролирующий орган разъяснил, что инспекция не вправе истребовать аналитические справки, отчеты и обобщения, которые не являются первичными бухгалтерскими документами. ФНС России исходила из того, что положения подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ допускают истребование только тех документов, которые служат основанием для исчисления (удержания) и уплаты налогов или подтверждают правильность их исчисления и своевременность уплаты. В подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена корреспондирующая этому праву обязанность налогоплательщика и налогового агента. Таким образом, если отчеты и аналитические справки (обобщения) не являются первичными бухгалтерскими документами, то оснований для их истребования у налогового органа не имеется.


содержание


Подтверждают ли расходы документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью ?



Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-03-06/2/85

Если оправдательные документы отсутствуют, то при расчете налога на прибыль включать понесенные затраты в расходы налогоплательщик не вправе (п. 1 ст. 252 НК РФ). Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, в которых должны быть проставлены подписи должностных лиц, ответственных за совершение указанных операций и правильность их оформления (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее - Закон о бухучете). Данные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации (п. 7 ст. 9 Закона о бухучете). Поскольку хозяйствующие субъекты все активнее используют электронный документооборот, возникает вопрос о подтверждении расходов первичными документами, оформленными в электронном виде и заверенными электронной подписью.
Минфин России разъяснил, что документ, заверенный неквалифицированной электронной подписью, не является равнозначным документу, подписанному от руки. Соответственно, такой документ подтверждать расходы не может. По мнению финансового ведомства, если документ оформлен в электронном виде, то признать его подтверждающим расходы для целей налога на прибыль можно только при наличии в нем квалифицированной электронной подписи (Письма Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/1/521, от 07.07.2011 N 03-03-06/1/409, от 14.06.2011 N 03-02-07/1-190).
Однако данная точка зрения является спорной.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) существуют два вида электронной подписи - простая и усиленная. В свою очередь, усиленная подпись бывает квалифицированной и неквалифицированной. Простая электронная подпись подтверждает тот факт, что она сформирована определенным лицом. Для ее создания используются коды, пароли или иные средства (ч. 2 ст. 5 Закона N 63-ФЗ). Неквалифицированная подпись формируется в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа электронной подписи (ч. 3 ст. 5 Закона N 63-ФЗ). Такая подпись позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ, и выявить факт внесения изменений в данный документ после подписания. Неквалифицированная и квалифицированная подписи различаются лишь тем, что последняя используется только при наличии сертификата ключа проверки электронной подписи, выданного аккредитованным удостоверяющим центром (ч. 4 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
В ст. 6 Закона N 63-ФЗ определены условия признания документов, содержащих электронную подпись, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручно. Так, подписанному от руки документу равнозначен электронный документ с квалифицированной подписью. Исключением является случай, если федеральными законами или нормативными правовыми актами установлено требование о составлении документа только на бумажном носителе (ч. 1 указанной статьи).
Согласно ч. 2 ст. 6 Закона N 63-ФЗ документ, подписанный простой или усиленной неквалифицированной электронной подписью, является равнозначным документу, подписанному от руки, при соблюдении одного из следующих условий:
- если это предусмотрено федеральными законами либо принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами;
- если это закреплено соглашением между участниками электронного взаимодействия, которым предусмотрен порядок проверки электронной подписи.
Первое условие соблюдаться не может, поскольку, как отмечает Минфин России, в Законе о бухучете не определены случаи, когда электронный документ с неквалифицированной подписью признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному от руки. Если выполняется второе условие, такие документы можно признать равнозначными. К этому выводу приходит ФНС России (Письмо от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19693@).
Таким образом, первичные документы, оформленные в электронном виде и заверенные усиленной неквалифицированной подписью, могут подтверждать расходы в целях налогообложения прибыли. Однако Минфин России придерживается противоположной точки зрения, в связи с чем по данному вопросу возможны споры с налоговыми органами.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта