Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 04.12.2013

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Внесены изменения, касающиеся порядка обложения НДС операций по реализации медицинской техники, уплаты госпошлины и учета расходов в целях ЕСХН.
- Уточнен порядок применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения.


Внесены изменения, касающиеся порядка обложения НДС операций по реализации медицинской техники, уплаты госпошлины и учета расходов в целях ЕСХН.



Федеральный закон от 25.11.2013 N 317-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

На официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 ноября 2013 г. опубликован Федеральный закон от 25.11.2013 N 317-ФЗ (далее - Закон N 317-ФЗ). Данный документ предусматривает внесение изменений в ряд нормативных правовых актов, в том числе в Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", часть вторую Налогового кодекса РФ, Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (ст. ст. 31, 34, 50, 55 Закона N 317-ФЗ соответственно). Согласно пояснительной записке Закон N 317-ФЗ принят в целях приведения законодательных актов РФ в соответствие с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".
Поправки, вносимые в упомянутые федеральные законы, носят технический характер и направлены на уточнение организационно-правовых форм медицинских организаций, а также видов, форм и условий оказания медицинской помощи с целью приведения к единообразию употребляемой терминологии и понятий. Большинство этих изменений вступили в силу с даты опубликования, т.е. с 25 ноября 2013 г. (ч. 1 ст. 64 Закона N 317-ФЗ).
Что касается Налогового кодекса РФ, то основная часть поправок вступит в силу с 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 64 Закона N 317-ФЗ). Исключение составляют положения об уплате госпошлины, которые будут действовать уже через месяц после официального опубликования (ч. 3 ст. 64 Закона N 317-ФЗ). Рассмотрим подробнее некоторые нововведения законодательства о налогах и сборах.

- Операции по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий не облагаются НДС при представлении в инспекцию регистрационного удостоверения

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 150 НК РФ не облагается НДС ввоз и реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ (в настоящее время - Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19). К таким товарам, в частности, относится важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника (абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). С 1 января 2014 г. для применения освобождения от НДС в отношении важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий необходимо представлять регистрационное удостоверение. Следует отметить, что ранее Минфин России неоднократно высказывал аналогичную позицию (см., например, Письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-07-07/43912, от 23.09.2013 N 03-07-07/39401, от 20.09.2013 N 03-07-07/38972, от 17.09.2013 N 03-07-07/38384). Финансовое ведомство указывало, что НДС не облагается ввоз и реализация медицинской техники, в регистрационном удостоверении на которую указан код товара, предусмотренный упомянутым выше перечнем.
Кроме того, в новой редакции изложен абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с которым реализация медицинских изделий облагается НДС по ставке 10 процентов. С 1 января 2014 г. из сферы действия данной нормы исключены важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия, которые согласно абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (в новой редакции) освобождены от налогообложения. Для применения пониженной ставки НДС, как и для освобождения от налога, необходимо представить в инспекцию регистрационное удостоверение на медицинское изделие. В силу п. 5 ст. 164 НК РФ аналогичный порядок предусмотрен для ввоза указанных товаров. Напомним, что действующие в настоящее время перечни медицинских товаров, реализация и ввоз которых облагается НДС по ставке 10 процентов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.

- Госпошлина за госрегистрацию медицинских изделий увеличена до 6 000 рублей

В Налоговый кодекс РФ введена новая ст. 333.32.2, в соответствии с которой с 25 декабря 2013 г. будут определяться размеры госпошлины за совершение юридически значимых действий при госрегистрации медицинских изделий.
Пошлина за госрегистрацию составит 6 000 руб. (п. 1 ст. 333.32.2 НК РФ). Напомним, что сейчас согласно подп. 101 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 3 000 руб. (со вступлением в силу новой статьи данный подпункт утратит силу).
Помимо прочего, в п. п. 2 - 4 ст. 333.32.2 НК РФ предусмотрены следующие новые виды госпошлин:
- за проведение экспертизы качества, эффективности и безопасности медицинских изделий. Размер пошлины варьируется в зависимости от класса потенциального риска применения изделий: от 40 000 руб. для класса 1 до 98 000 руб. для класса 3. В настоящее время действует номенклатурная классификация медицинских изделий, которая утверждена Приказом Минздрава России от 06.06.2012 N 4н;
- за внесение изменений в регистрационное удостоверение (в размере 1 200 руб.);
- за выдачу дубликата регистрационного удостоверения (в размере 1 200 руб.).

- При расчете базы по ЕСХН в расходы включаются затраты на закупку лекарственных препаратов только для ветеринарного применения

Плательщики ЕСХН в целях налогообложения вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на материальные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). С 1 января 2014 г. вступит в силу новая редакция данной нормы, в соответствии с которой в числе затрат, признаваемых материальными для целей ЕСХН, вместо медикаментов указываются лекарственные препараты ветеринарного применения. Таким образом, возможность включения затрат на лекарства будет ограничена целью их использования.

Итого:

- С 1 января 2014 г. для применения права на освобождение от НДС ввоза и реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, а также права на использование пониженной ставки при ввозе и реализации иных медицинских изделий нужно представить регистрационное удостоверение (абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150, абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164, п. 5 ст. 164 НК РФ).
- С 25 декабря 2013 г. госпошлина за госрегистрацию медицинских изделий составит 6 000 руб. (подп. 1 ст. 333.32.2 НК РФ).
- С 25 декабря 2013 г. вводятся новые виды госпошлин: за проведение экспертизы качества, эффективности и безопасности медицинских изделий, за внесение изменений и выдачу дубликата регистрационного удостоверения (п. п. 2 - 4 ст. 333.32.2 НК РФ).
- С 1 января 2014 г. в материальные расходы для целей исчисления ЕСХН включается стоимость лекарственных препаратов ветеринарного применения (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).


содержание


Уточнен порядок применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения.



Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".

Патентная система налогообложения (далее - ПСН), применяемая индивидуальными предпринимателями, была введена с 2013 г. взамен действовавшей ранее УСН на основе патента. Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ) направлен на совершенствование норм гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ. В частности, уточнен порядок начала и прекращения данного спецрежима, а также постановки на учет и снятия с учета налогоплательщика, применяющего ПСН. Эти изменения вступят в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 334-ФЗ (на Официальном интернет-портале правовой информации размещен 2 декабря 2013 г.).
Кроме того, в Законе N 334-ФЗ установлены предельные сроки уплаты физлицами транспортного налога, земельного налога и налога на имущество. Соответствующие поправки внесены в Налоговый кодекс РФ и Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", они вступят в силу с 1 января 2015 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 334-ФЗ).
Рассмотрим основные нововведения подробнее.

- Скорректированы порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

В настоящее время установлено, что патент выдается индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (абз. 3 п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Заявление на получение патента предприниматель подает в инспекцию по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения указанного спецрежима (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Соответственно, чтобы получить патент, физлицо уже должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.
Со 2 января 2014 г. физлицо может применять ПСН со дня государственной регистрации в качестве предпринимателя. Для этого заявление на получение патента нужно подать в инспекцию по месту жительства одновременно с документами, предусмотренными для регистрации. В данном случае действие патента начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Предприниматель со дня его госрегистрации подлежит постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН (абз. 2 п. 1 ст. 346.46 НК РФ в новой редакции).
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ о прекращении деятельности или об утрате права на применение спецрежима предприниматель обязан заявить в инспекцию в течение 10 календарных дней. Со 2 января 2014 г. эта норма дополнена положением, в соответствии с которым заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель может подать в любую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве плательщика, применяющего этот спецрежим. В таком заявлении должны быть указаны реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи заявления сроком действия. Форма заявления об утрате права на применение ПСН должна быть утверждена ФНС России. Напомним, что в настоящее время Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ утверждены рекомендуемые формы заявлений о прекращении деятельности (форма N 26.5-4) и об утрате права на применение ПСН (форма N 26.5-3).

- Дополнен порядок постановки и снятия с учета предпринимателя в качестве плательщика, применяющего патентную систему налогообложения

Согласно п. 1 ст. 346.46 НК РФ налоговый орган, в который предприниматель обратился с заявлением на получение патента, осуществляет его постановку на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН. В соответствии с дополнениями в указанное положение подача предпринимателем в эту же инспекцию заявления на получение другого патента не влечет его повторной постановки на учет в данном качестве. Отметим, что ранее аналогичные разъяснения давала ФНС России в Письме от 29.12.2012 N ПА-4-6/22635@. Как отмечено в этом Письме, сведения о выданном патенте вносятся налоговым органом в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Кроме того, уточнены положения о снятии с учета предпринимателя, применяющего ПСН. По общему правилу, содержащемуся в п. 2 ст. 346.46 НК РФ, снятие с учета такого плательщика осуществляется в течение пяти дней со дня окончания срока действия патента. Теперь в указанной норме установлено, что если налоговый орган выдал предпринимателю одновременно несколько патентов, то снятие с учета производится по истечении срока действия всех патентов. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 29.12.2012 N ПА-4-6/22635@.
Помимо этого, дополнен п. 3 ст. 346.46 НК РФ: также в течение пяти дней предприниматель должен сняться с учета на основании сообщения налогового органа, получившего заявление налогоплательщика об утрате права на применение ПСН и переходе на общий режим налогообложения. Если предприниматель в установленный срок не уплатил налог, он снимается с учета в течение пяти дней с момента истечения срока уплаты налога.

- Изменены сроки уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ (в ред., действующей до 1 января 2015 г.) срок уплаты физлицами транспортного налога не может быть установлен законами субъектов РФ ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, что позволяет определить более поздний срок. Вследствие этого сдвигается дата поступления налоговых перечислений в региональные бюджеты. С 1 января 2015 г. будет предусмотрен предельный срок уплаты физлицами транспортного налога - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим (абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ). Законодательные (представительные) органы субъектов РФ должны привести региональные законы в соответствие с Налоговым кодексом РФ.
Аналогичная ситуация сложилась в отношении перечисления земельного налога в бюджеты муниципальных образований. С 1 января 2015 г. в абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ будут внесены изменения, согласно которым физлица должны уплатить земельный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С учетом предыдущих изменений сроков уплаты физлицами транспортного и земельного налогов можно сделать вывод, что новые сроки будут применяться начиная с уплаты налогов за 2015 г. (при их перечислении в 2016 г.). Соответственно, уплата указанных налогов физлицами в 2015 г. (за 2014 г.) будет производиться в ранее установленные сроки. Дополнительно см.: Информационное сообщение Минфина России от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов".
Кроме того, с 1 января 2015 г. новый срок уплаты налога будет предусмотрен и в отношении налога на имущество физических лиц: данный налог подлежит уплате не позднее 1 октября, следующего за тем годом, за который он исчислен (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). Таким образом, обязательный платеж за 2015 г. необходимо будет перечислять на основании налогового уведомления не позднее 1 октября 2016 г. При предыдущем изменении срока уплаты налога на имущество физлиц подобные разъяснения давал Минфин России (см. Письма от 24.08.2010 N 03-05-06-01/103, от 08.09.2010 N 03-05-04-01/45).

Итого:

Патентная система налогообложения:
- физлицо вправе вместе с документами, представляемыми для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, подать в инспекцию по месту жительства заявление о получении патента и применять ПСН со дня госрегистрации в качестве предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ);
- заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель может подать в любую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего этот спецрежим. Форма данного заявления утверждается ФНС России (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Транспортный налог:
- с 1 января 2015 г. вступит в силу положение, согласно которому физлица должны будут уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ).

Земельный налог:
- с 1 января 2015 г. вступит в силу положение, согласно которому физлица должны будут уплачивать земельный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц:
- с 1 января 2015 г. вступит в силу положение, согласно которому физлица должны будут уплачивать налог на имущество не позднее 1 октября года, следующего за тем годом, за который он исчислен (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта