Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 05.02.2014

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- ПФР разъяснил, как платить страховые взносы по дополнительному тарифу.
- Обязан ли заказчик по гражданско-правовому договору удерживать НДФЛ при выплате аванса исполнителю ?


ПФР разъяснил, как платить страховые взносы по дополнительному тарифу.



Письмо ПФ РФ от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 "О дополнительных тарифах страховых взносов".

ПФР разъяснил вопросы, связанные с уплатой взносов по дополнительному тарифу и возникающие у плательщиков, работники которых заняты на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Напомним, что дополнительные тарифы установлены ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Об изменениях данной статьи, вступивших в силу 1 января 2014 г., см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 15.01.2014.
Отметим некоторые из положений рассматриваемого документа.

- Порядок исчисления времени, фактически затраченного на выполнение работ с вредными условиями труда, зависит от типа занятости работника

В п. 4 Письма ведомство разъяснило порядок начисления взносов в ситуации, когда работник в течение месяца занят как на соответствующих работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на иных работах. В таком случае страховые взносы по дополнительным тарифам исчисляются пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ со всех выплат и вознаграждений, которые начислены данному работнику в этом месяце и которые признаются объектом обложения страховыми взносами. За какие периоды производятся данные выплаты, значения не имеет.
ПФР обращает внимание на то, что исчисление времени, фактически затраченного на работы с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, должно производиться в рабочих днях в случае занятости работника в течение полного рабочего дня и в часах при занятости на условиях неполного рабочего дня.
Следует отметить, что о необходимости начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении работника, занятого на соответствующих работах на условиях неполного рабочего дня, сообщал Минтруд России в Письме от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (вопрос 2). Данное Письмо направлено Пенсионным фондом РФ нижестоящим органам (Письмо ПФР от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649). Впрочем, некоторые эксперты высказывают мнение о том, что в такой ситуации уплачивать взносы в ПФР по дополнительным тарифам нет необходимости. Объясняют они это тем, что периоды указанных работ не включаются в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии. Подробнее с мнением специалистов можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

- Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу за месяц, в котором работник был занят на работах с обычными условиями труда и находился в отпуске, период которого включается в льготный стаж

В п. 6 Письма ПФР сообщает, что исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится со всех начисленных в пользу данного работника выплат, которые признаются объектом обложения страховыми взносами, пропорционально количеству рабочих дней месяца, приходящихся на периоды, которые засчитываются в льготный стаж. К их числу, как указывает ПФР, относятся периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности, а также ежегодные оплачиваемые отпуска (основной и дополнительный). В подтверждение ведомство ссылается на п. 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).
Интересен пример 3, приведенный в данном пункте Письма. На выплаты, начисленные работнику за месяц, в котором он был занят на работах с обычными условиями труда, а также находился в очередном отпуске (период отпуска включается в льготный стаж), необходимо начислить страховые взносы по дополнительному тарифу пропорционально количеству дней отпуска, приходящихся на рабочие дни. А в примере 2 разъясняется, как начислить взносы по дополнительному тарифу, если работник, отработавший часть месяца на соответствующих работах, остальную часть провел на больничном. Период временной нетрудоспособности включен в льготный стаж.

- Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу при совместительстве (в том числе осуществляемом по гражданско-правовому договору)

В п. 13 Письма ПФР разъяснил, как начислять страховые взносы по дополнительному тарифу в случае работы по совместительству. Возможна ситуация, когда работник занят на основной работе (с вредными условиями труда) и работе по совместительству (с обычными условиями труда), которые осуществляются в рамках трудовых договоров (трудовых отношений) с одним и тем же работодателем. В этом случае страховые взносы по дополнительному тарифу исчисляются со всех сумм выплат работнику, которые признаются объектом обложения страховыми взносами, пропорционально количеству часов, фактически отработанных во вредных условиях труда.
Кроме того, рассмотрен другой пример: работник занят на основной работе (с вредными условиями труда) и работе по совместительству (с обычными условиями труда) у одного работодателя, причем работа по совместительству осуществляется не в рамках трудовых отношений, а на основании отдельного гражданско-правового договора. Страховые взносы по дополнительному тарифу в отношении такого работника исчисляются только с сумм выплат, произведенных ему за работу во вредных условиях труда в рамках трудового договора (трудовых отношений). На выплаты за работу по совместительству (в обычных условиях труда) страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются.
Следует обратить внимание на разъяснения Минтруда России, изложенные в Письме от 29.05.2013 N 17-3/878. В нем указано, что согласно ст. 60.1 ТК РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство). Ведомство заключает, что работа по совместительству выполняется на основании отдельного трудового договора, т.е. в рамках отдельных трудовых отношений. Таким образом, на выплаты, производимые в пользу работника за выполнение работ, не поименованных в подп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ), на условиях совместительства, страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам не начисляются.

- Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу в случае занятости работника на нескольких работах, из числа упомянутых в подп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, в рамках одного трудового договора

В п. 14 Письма ведомство разъяснило, что, если работник в рамках одного трудового договора осуществляет деятельность по нескольким видам работ, приведенным в подп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, страховые взносы исчисляются со всех сумм выплат по наибольшему из дополнительных тарифов.

- Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу в месяце, в котором работник находился в учебном отпуске

В п. 1 комментируемого Письма ПФР сообщает следующее. Если работник в течение всего месяца находился в учебном отпуске, период которого не включается в льготный стаж, на произведенные ему в данном месяце выплаты страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются.
Это означает, что в период отпуска работник не считается занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Той же позиции придерживается Минтруд России в Письме от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415. В нем указано, что если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты, не был занят на соответствующих работах и при этом данный период не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, то страховые взносы по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, произведенных в этом месяце в пользу работника, не начисляются.


содержание


Обязан ли заказчик по гражданско-правовому договору удерживать НДФЛ при выплате аванса исполнителю ?



Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360.

Нередко организации, предприниматели или лица, занимающиеся частной практикой, заключают с физлицами-исполнителями гражданско-правовые договоры на выполнение отдельных работ или оказание услуг (далее - ГПД). В силу п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ заказчики по таким соглашениям признаются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении выплат, которые физлица получают в рамках данных ГПД, и поэтому обязаны удерживать налог и перечислять его в бюджет.
Договор может предусматривать выплату исполнителю аванса. Согласно позиции Минфина России, выраженной в рассматриваемом Письме, данная сумма является доходом того налогового периода, в котором она получена, независимо от периода выполнения работ (оказания услуг). Следовательно, на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 и п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ налоговый агент при перечислении физлицу аванса должен удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N А56-72251/2012 и ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008).
Однако возможна и другая точка зрения. В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в России, относится, в частности, вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу. В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой данную выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Некоторые арбитражные суды указывают, что аванс по ГПД доходом исполнителя не является, поскольку до принятия результатов работ (услуг) невозможно определить экономическую выгоду физлица (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N А71-12013/10 (Определением ВАС РФ от 13.04.2012 N ВАС-3320/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 23.12.2009 N А40-66058/09-140-443).
Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Необходимо обратить внимание на последствия принятия налоговым агентом точки зрения, отличной от официальных разъяснений. Велика вероятность того, что по результатам проверки инспекция привлечет его к ответственности на основании ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ. В этом случае свою позицию организации (предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой) придется отстаивать в суде.
Следует также отметить, что вопрос об отражении в доходах полученного аванса может возникнуть и при реализации физлицом имущества. Об учете в целях НДФЛ авансов, которые перечислены в счет будущих поставок товаров индивидуальному предпринимателю, применяющему общий режим налогообложения, подробнее см. в выпуске обзора от 15.02.2012.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта