 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 06.02.2013(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учесть в расходах стоимость реализованных товаров, если они были приобретены в период применения ЕНВД ?Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02 ФНС России в направленном налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам Письме разъяснила отдельные аспекты проведения камеральных и выездных проверок. Рассмотрим некоторые из них. До 1 января 2013 г. применение ЕНВД являлось обязательным для налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие виды деятельности, на тех территориях, где данный спецрежим был установлен нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. В частности, такой режим налогообложения необходимо было использовать при ведении розничной торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому налогоплательщики, которые продавали товары оптом и в розницу, в отношении розничной торговли применяли ЕНВД, а в отношении оптовой - иной режим налогообложения. Соответственно, в подобных случаях следовало вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Начиная с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД является добровольным (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ), и некоторые налогоплательщики отказываются от его применения. В комментируемом письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Налогоплательщик, осуществляющий розничную и оптовую торговлю, в 2012 г. совмещал ЕНВД и УСН с объектом "доходы минус расходы", а с 2013 г. решил в отношении всей торговой деятельности применять УСН с объектом "доходы минус расходы". При этом у него имеются товары, приобретенные в 2012 г. для розничной торговли, которые реализуются в 2013 г., то есть в период применения УСН. Возникает вопрос: можно ли стоимость таких товаров учесть в расходах при исчислении базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"? Финансовое ведомство разъяснило, что в данной ситуации расходы на товары, которые были приобретены в период применения ЕНВД, а реализованы после перехода на УСН, в целях УСН не учитываются. Минфин России аргументирует свой вывод таким образом. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения установлены в ст. 346.25 НК РФ. Данной статьей не предусмотрена возможность уменьшать базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, которые были произведены в период применения ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 (Письмом ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@ направлено для сведения нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам), а также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08. Однако при решении рассматриваемого вопроса возможна и иная точка зрения. В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", при определении налоговой базы может уменьшать полученные доходы, в частности, на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ для целей УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть расходы в виде стоимости товаров, которые приобретены в период применения ЕНВД, относятся именно к периоду применения УСН, если продажа и оплата покупателем таких товаров осуществляется в период применения УСН. Следует отметить, что ранее Минфин России давал такие же разъяснения (Письмо от 07.02.2007 N 03-11-05/21). В Постановлении от 14.03.2011 N А33-11877/2010 Третий арбитражный апелляционный суд поддержал данную позицию. Похожая ситуация рассмотрена и в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230: деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, прекращена, и стоимость нереализованных товаров налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы по УСН в периоде их продажи. Таким образом, налогоплательщик, который приобрел товары в период применения ЕНВД, но не реализовал их, после перехода на УСН может учесть расходы на приобретение таких товаров в целях УСН. Однако избежать претензий со стороны налоговых органов в этом случае не удастся, и свою точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде. содержание Вправе ли налоговый орган допрашивать работников налогоплательщика в период приостановления налоговой проверки ?Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-02-07/1-11 Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ). В период такого приостановления инспекция не вправе производить любые действия, связанные с проверкой, на территории налогоплательщика или в его помещении. На практике в указанный промежуток времени налоговые органы зачастую вызывают для допроса работников проверяемого налогоплательщика. Правомерны ли действия инспекции? В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что вызов на допрос работников организации в период приостановления выездной проверки соответствует нормам Налогового кодекса РФ. Так, налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не запрещает инспекции вызывать в качестве свидетелей работников проверяемой организации в период приостановления выездной проверки. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309. Следует обратить внимание, что финансовое ведомство отмечает подтверждение данного вывода судебной практикой. См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 N А05-6776/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 N А29-1341/2011 (Определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-8750/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 23.04.2012 N А41-27991/10 (Определением ВАС РФ от 18.06.2012 N ВАС-7139/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения, согласно которой налоговый орган не вправе допрашивать свидетелей в период приостановления выездной налоговой проверки. Этого подхода придерживаются некоторые суды. Они исходят из того, что п. 9 ст. 89 НК РФ определен перечень действий, для совершения которых налоговый орган вправе приостанавливать выездную проверку. Данный перечень закрыт, и допрос свидетелей в нем не указан. См. Постановления ФАС Московского округа от 06.07.2011 N А40-98225/10-4-449, ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А65-23705/2009 (Определением ВАС РФ от 14.02.2011 N ВАС-15622/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Таким образом, вопрос о том, вправе ли налоговый орган допрашивать работников налогоплательщика в период приостановления налоговой проверки, остается спорным. Но все же вероятность того, что суд сочтет полученные при таком допросе доказательства допустимыми, более высока. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|