Новые документы

Обзор от 06.08.2014

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- ФНС выразила свою позицию об исчислении срока для вычета НДС по неподтвержденному экспорту.
- Плательщики ЕНВД должны применять ККТ при продаже алкогольной продукции в городских поселениях.

ФНС выразила свою позицию об исчислении срока для вычета НДС по неподтвержденному экспорту.

Письмо ФНС России от 09.07.2014 N ГД-4-3/13341@.

В рассматриваемом Письме ФНС России впервые выразила свое мнение по вопросу о том, как определяется трехлетний срок для принятия к вычету НДС по неподтвержденному экспорту.

- Трехлетний срок на применение вычета по НДС исчисляется с окончания периода, в котором товары отгружены на экспорт

Если налогоплательщик представил документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС в отношении совершенных экспортных операций, позднее установленного для этого срока (180 дней), он вправе возместить уплаченный налог (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 1 ст. 176 НК РФ). Для этого необходимо подать уточненную декларацию до истечения трех лет с окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Налоговая служба разделила изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08 позицию, согласно которой под "соответствующим налоговым периодом" нужно понимать налоговый период определения базы и исчисления налога, заявленного к вычету. Иными словами, период отгрузки товаров (работ, услуг) на экспорт.
В то же время есть судебные решения, в соответствии с которыми указанный срок исчисляется с периода, когда собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. Наличие таких решений обусловлено особенностями рассматриваемых дел. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 24.02.2012 N А40-44190/11-91-191 (Определением ВАС РФ от 03.08.2012 N ВАС-7374/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) учел, что оплата по экспортному контракту была произведена по истечении трех лет с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Это объективно не позволило налогоплательщику своевременно представить в налоговые органы выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки. Как следствие, он не мог сформировать полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС. Дополнительные материалы по вопросу о том, с какой даты исчисляется трехлетний срок при возмещении экспортного НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

- Три года на применение вычета по НДС не увеличиваются на срок, установленный для подачи декларации

В рассматриваемом Письме ФНС России ссылается на Определение ВАС РФ от 23.03.2010 N ВАС-1199/10, из которого следует, что трехлетний срок для возмещения НДС является пресекательным и не продлевается на 20 дней, предусмотренных п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи декларации в налоговые органы. Можно предположить, что налоговое ведомство разделяет данную позицию, хотя прямо на это не указывает.
Как правило, суды придерживаются аналогичной точки зрения. Однако некоторые суды считают такое увеличение срока, отведенного для возмещения НДС, возможным. Подборку судебных решений см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

содержание

Плательщики ЕНВД должны применять ККТ при продаже алкогольной продукции в городских поселениях.

Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 47 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции"

Лицо, применяющее ЕНВД, обязано использовать ККТ при реализации алкогольной продукции в розницу в городских поселениях. Такой вывод следует из п. 13 комментируемого Постановления Пленума ВАС РФ, размещенного 24 июля 2014 г. на сайте ВАС РФ www.arbitr.ru. Согласно позиции, изложенной в данном Постановлении, нормы Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя, устанавливающие обязанность применять ККТ в указанном случае, являются специальными по отношению к положениям Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон о ККТ), в соответствии с которыми плательщики ЕНВД освобождаются от использования ККТ.
Напомним, что необходимость формирования правовой позиции по рассматриваемому вопросу обусловлена следующим. В силу п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ организации и предприниматели - плательщики ЕНВД, а также предприниматели, которые применяют патентную систему налогообложения, вправе не использовать в соответствующей деятельности ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств.
На основании абз. 1 п. 6 ст. 16 Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя организации, осуществляющие розничную продажу алкогольной продукции (за исключением пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи) в городских поселениях, обязаны иметь для этих целей, в частности, ККТ. Что касается юрлиц и предпринимателей, которые реализуют в розницу пиво, пивные напитки, сидр, пуаре и медовуху, то согласно абз. 3 п. 6 ст. 16 Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя независимо от того, где осуществляется продажа - в городских поселениях или сельской местности, указанные лица также обязаны иметь в том числе ККТ. Однако в последнем случае исключение может быть установлено федеральным законом. Необходимо обратить внимание, что предприниматели могут реализовывать только пиво, пивные напитки, сидр, пуаре и медовуху, в то время как организации вправе осуществлять продажу любых видов пищевой алкогольной продукции (п. 1 ст. 16 Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя).
Согласно формулировке п. 13 рассматриваемого Постановления вывод Пленума ВАС РФ об использовании ККТ применяющими ЕНВД лицами при продаже алкогольной продукции в городских поселениях касается и организаций, и индивидуальных предпринимателей. Однако из анализа приведенных норм можно предположить, что такая позиция справедлива только в отношении организаций, которые осуществляют розничную продажу алкогольной продукции (за исключением пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи) и уплачивают ЕНВД. Для юрлиц и предпринимателей, реализующих пиво, пивные напитки, сидр, пуаре и медовуху, нормы Закона о ККТ являются предусмотренным исключением из общего правила.
Что касается разъяснений компетентных органов, то необходимо обратить внимание, в частности, на Письмо Росалкогольрегулирования от 30.04.2013 N 8977/03-04. Исходя из изложенной в нем позиции, можно сделать вывод, что организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, вправе не применять ККТ при реализации алкогольной продукции. При этом на основании приведенных в данном Письме норм можно предположить, что речь идет только о лицах, которые реализуют пиво, пивные напитки, сидр, пуаре и медовуху.
Следует отметить, что названные нормы Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя в анализируемой редакции действуют с 1 июля 2012 г. До этого момента обязанность иметь ККТ была установлена только для организаций, продававших в розницу в городских поселениях алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции (п. 5 ст. 16 Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя). Обратим внимание, что позиция компетентных органов не была единообразной и до 1 июля 2012 г., т.е. в период, когда названным Законом не было установлено, что исключения для организаций и предпринимателей, продающих слабоалкогольную продукцию, могут быть предусмотрены федеральными законами.
Так, например, в Письме Минэкономразвития России от 06.12.2010 N Д05-4486 указано, что Закон о ККТ не содержит ограничений в применении освобождения теми плательщиками ЕНВД, которые осуществляют розничную торговлю алкогольной продукцией. Однако ведомство со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 16.09.2008 N 5378/08 отмечало, что ведение деятельности с нарушением положений Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя ведет к привлечению к административной ответственности в виде штрафа (с конфискацией продукции или без нее) на основании ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ. Аналогичная точка зрения выражена в Письме Минфина России от 26.08.2009 N 03-01-15/8-429. При этом из ряда других разъяснений финансового ведомства также можно было сделать вывод, что организации, продающие в розницу алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта более 15 процентов, обязаны применять ККТ, даже если они являются плательщиками ЕНВД (см., в частности, Письма от 09.12.2009 N 03-01-15/11-527, N 03-01-15/11-525). В то же время, например, в Письме от 22.06.2010 N 03-01-15/4-141 Минфин России отметил, что по правилу, установленному п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ, уплачивающие ЕНВД лица вправе не применять ККТ и каких-либо исключений в отношении реализации алкогольной продукции не установлено.
К выводу о неприменимости положений Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя в отношении деятельности лиц, уплачивающих ЕНВД, приходили и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2010 N А48-5552/2009 (оставлено в силе Постановлением ФАС Центрального округа от 26.04.2010 N А48-5552/2009), Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2013 N А07-11849/2013, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2013 N А71-5304/2013 и др.). Однако следует обратить внимание на Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2012 N А08-6188/2012. В данном акте суд указал, что сфера регулирования у рассматриваемых законов различная: Закон о госрегулировании производства и оборота алкоголя устанавливает, в частности, правовые основы производства и оборота алкогольной продукции, а Закон о ККТ касается вопросов применения и неприменения контрольно-кассовой техники. Несмотря на это, суд пришел к выводу, что организация, которая является плательщиком ЕНВД и реализует в розницу продовольственные товары и любую алкогольную продукцию, обязана применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов.

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта