Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 06.10.2010

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный подрядчикам при демонтаже ликвидируемых объектов ?
- Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль затраты на выкуп поставщиком продукции с истекшим сроком годности для последующей их утилизации ?


Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный подрядчикам при демонтаже ликвидируемых объектов ?



Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-07-11/382

Спустя два года Минфин России вернулся к вопросу о принятии к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями за демонтаж ликвидируемых основных средств. Как и ранее, финансовое ведовство считает, что демонтаж (ликвидация) имущества не является объектом по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, налог, предъявленный подрядчиками по выполненным работам, к вычету не принимается. Аналогичный вывод содержится, например, в Письме Минфина России от 24.03.2008 N 03-07-11/106 и Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2007 N А31-2632/2007-23, ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/9082-09, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 N А05-789/2007.
Однако такая точка зрения небесспорна. Об этом свидетельствует большое количество судебных решений, в том числе постановлений ВАС РФ, вынесенных в пользу налогоплательщика. Так, например, принимая Постановление от 20.04.2010 N 17969/09, Президиум ВАС РФ руководствовался следующим. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), предъявленный налог подлежит вычету. В п. 2 ст. 170 НК РФ указаны случаи учета НДС в стоимости товаров (работ, услуг). При этом из данной нормы не следует, что операции по ликвидации основного средства относятся к таким случаям. Кроме того, использование имущества в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при необходимости - его ликвидацию. Демонтируемый объект имел производственное назначение, его эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой налогоплательщиком. Следовательно, НДС, уплаченный за ликвидацию этого основного средства, правомерно принят к вычету.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08 указано, что демонтаж и ликвидация непродуктивных скважин являются необходимыми составляющими освоения природных ресурсов. Следовательно, выполнение этих работ относится к операциям, облагаемым НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. Поэтому принятие налогоплательщиком к вычету НДС, уплаченного подрядчикам, правомерно. Такие же выводы содержат, например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.05.2010 N Ф03-2694/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 N А27-9213/2009.
ФАС Московского округа в Постановлении от 19.02.2010 N КА-А40/14534-09-Б указал, что демонтаж - неотделимая часть деятельности, связанной с производством продукции, работ и услуг. Кроме того, материалы, образовавшиеся в результате этих работ, впоследствии были использованы налогоплательщиком в операциях, облагаемых НДС. Поэтому он вправе применить вычет налога в отношении спорных работ. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, НДС, выставленный при демонтаже основных средств, можно принять к вычету. Несмотря на позицию финансового ведомства, у налогоплательщика есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

содержание


Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль затраты на выкуп поставщиком продукции с истекшим сроком годности для последующей их утилизации ?



Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587

Одним из условий договоров купли-продажи или поставки может являться возврат покупателями непроданного товара с закончившимся сроком годности. В Письме от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли поставщик (производитель) учесть в расходах затраты на выкуп тортов и пирожных для последующей утилизации.
Ведомство отметило, что согласно действующему регулированию отношений в сфере оборота хлебобулочной продукции поставщики обязаны приобретать у предприятий торговли хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности и уничтожать их. Поэтому стоимость такой продукции и расходы на ее уничтожение (при соответствующем документальном подтверждении) могут учитываться для целей налога на прибыль.
В рассматриваемом Письме Минфин России ссылается на Федеральный закон от 02.01.2000 N 29-ФЗ. В соответствии с п. 2 ст. 3, ст. 24 и 25 данного Закона некачественные и опасные пищевые продукты не подлежат реализации, они изымаются, уничтожаются или утилизируются. Согласно п. 3.11.8 СанПиН 2.3.4.545-96 (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 25.09.1996 N 20) хлеб и хлебобулочные изделия по истечении сроков продажи возвращаются поставщику как черствые. Санитарные правила также определяют порядок и условия возврата на предприятие кондитерских изделий с кремом. Исходя из приведенных нормативно-правовых актов, Минфин России делает вывод о том, что ответственность за переработку или уничтожение некачественных пищевых продуктов лежит на поставщике (производителе) независимо от перехода права собственности на них к торговой организации. Следовательно, затраты на обратный выкуп кондитерской продукции и ее уничтожение уменьшают налогооблагаемую прибыль. Аналогичный вывод, только в отношении хлеба и хлебобулочной продукции, содержится в Письме Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8.
В то же время, рассмотрев вопрос о признании в расходах стоимости просроченных колбасных изделий, которые выкупаются с целью утилизации, Минфин России пришел к противоположному выводу (Письмо от 06.09.2010 N 03-03-06/1/580). В этом случае признание расходов неправомерно, поскольку обязанность по выкупу колбасных изделий нормативными правовыми актами не установлена. В других разъяснениях (Письма от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475) финансовое ведомство также указало на экономическую необоснованность затрат на выкуп просроченной продукции, однако в них не конкретизировался вид выкупаемого товара.
Следовательно, признание поставщиком расходов, связанных с обратным выкупом реализованного ранее товара, зависит, с точки зрения Минфина России, от вида выкупаемого товара. Однако если договор купли-продажи (поставки) содержит условие о выкупе продукции с истекшим сроком годности, то такие расходы подлежат учету (подробнее см. выпуск обзора от 23.07.2008). Это следует из более ранних разъяснений финансового ведомства о том, что затраты, понесенные в соответствии с условиями договора, являются экономически оправданными (Письмо от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319).

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта