Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 07.03.2012

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Вправе ли лизингополучатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, применить амортизационную премию в отношении этого объекта ?
- Необходимо ли удерживать НДФЛ с компенсации затрат сотрудника на аренду жилья, если он переехал на работу в другую местность ?


Вправе ли лизингополучатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, применить амортизационную премию в отношении этого объекта ?



Письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85

Минфин России разъяснил, что расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю, для целей налогообложения являются капитальными вложениями, в отношении которых может быть применена амортизационная премия (п. 9 ст. 258 НК РФ). Однако если по соглашению сторон объект учитывается на балансе лизингополучателя, то воспользоваться указанным правом, как считает финансовое ведомство, не может ни лизингодатель, ни лизингополучатель.
Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Поскольку предмет лизинга по условиям договора учитывает лизингополучатель, он и начисляет амортизацию по этому объекту. Соответственно, по мнению финансового ведомства, у лизингодателя, который не амортизирует объект, нет оснований для применения амортизационной премии.
Что касается лизингополучателя, Минфин России указал: права на единовременное включение в расходы не более 10 процентов (30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов на капитальные вложения у него нет, поскольку такие затраты он не производил. В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга передается лизингополучателю во временное владение и пользование, при этом является собственностью лизингодателя.
Аналогичную позицию ранее высказывали Минфин России (Письма от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34), ФНС России (Письмо от 08.04.2009 N ШС-22-3/267), а также УФНС России по г. Москве (Письмо от 27.04.2009 N 16-15/041125).
Однако мнение контролирующих органов о том, что лизингополучатель, на балансе которого по соглашению сторон учитывается лизинговое имущество, не вправе применить амортизационную премию, спорно.
Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др. (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"). Однако, как отметил ФАС Центрального округа, если переданное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость этого имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя (Постановление от 11.11.2011 N А64-5786/2010).
В абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ установлено право на использование амортизационной премии. Расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости основного средства признаются косвенными. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ они учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации.
Иными словами, амортизационная премия представляет собой процент от первоначальной стоимости расходов на капитальные вложения. Однако ни в абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, ни в абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ не сказано, что воспользоваться данной премией может только налогоплательщик, который осуществил такие вложения.
Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение имущества, его доведение до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Данный порядок применяется независимо от того, какая из сторон договора лизинга амортизирует указанный объект. Следует отметить, что по общему правилу налогоплательщик может начислять амортизацию по имуществу, которое находится у него на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Основное средство - предмет лизинга в надлежащую амортизационную группу (подгруппу) включает та сторона договора финансовой аренды, которая учитывает данное имущество по условиям этого договора (п. 10 ст. 258 НК РФ). Соответственно, если по взаимному соглашению лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он на дату ввода объекта в эксплуатацию самостоятельно устанавливает срок полезного использования, руководствуясь Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). По общему правилу амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга в рассматриваемом случае формируется у лизингополучателя. Он, не являясь собственником лизингового имущества, может его амортизировать, если по договору объект отражается на его балансе. Следовательно, он может применить по этому основному средству амортизационную премию.
Подобные выводы содержатся в упомянутом Постановлении ФАС Центрального округа, а также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-31968/2011-АК.
Однако с учетом позиции контролирующих органов налогоплательщику следует подготовиться к отстаиванию своей точки зрения в суде. Следует отметить, что воспользоваться приведенными аргументами может только лизингополучатель, который в налоговом учете применяет метод начисления. Дело в том, что если налогоплательщик применяет кассовый метод, то амортизировать он может только оплаченное имущество (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Кроме того, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщики, у которых данные объекты должны учитываться в соответствии с условиями договора, вправе применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент, но не выше 3. Напомним, что указанный коэффициент не применяется к объектам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).


содержание


Необходимо ли удерживать НДФЛ с компенсации затрат сотрудника на аренду жилья, если он переехал на работу в другую местность ?



Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35

В Минфин России обратилась организация, сотрудник которой переехал на работу в другую местность (на территорию иностранного государства). Трудовым договором предусмотрена компенсация расходов на проживание работника за границей. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство, в частности, разъяснило порядок обложения НДФЛ таких выплат.
Министерство указало, что не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательными актами РФ, субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления, связанные, в частности, с исполнением физлицом трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). Возмещение расходов работника по найму жилья в случае переезда на работу в другую местность указанными актами не установлено. В связи с этим данная компенсация не подпадает под п. 3 ст. 217 НК РФ, а значит, облагается НДФЛ. Аналогичная точка зрения уже высказывалась ранее (см. Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22).
В рассматриваемом Письме финансовое ведомство поясняет, что такая компенсация относится к доходам, полученным от источников в РФ. А значит, работодатель при выплате данных сумм должен удержать НДФЛ по ставке 13 процентов, если работник признается резидентом РФ, или по ставке 30 процентов, если он таковым не признается.
Следует отметить, что к решению рассматриваемой проблемы возможен и альтернативный подход. Действительно, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, установленные, в частности, законодательством РФ. При этом ст. 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника на работу в другую местность работодатель обязан возместить сотруднику расходы по обустройству на новом месте жительства. Размер такой компенсации устанавливается соглашением между работником и работодателем. Затраты по найму жилья возможно отнести к указанным расходам на обустройство. Если придерживаться такой точки зрения, то компенсация затрат на аренду квартиры не должна облагаться НДФЛ, поскольку она подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.
Необходимо отметить, что в Постановлении ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11 компенсационной выплатой, предусмотренной ст. 169 ТК РФ, признана оплата работодателем стоимости аренды квартиры для приехавшего на работу из другой местности сотрудника. Работодатель правомерно не удерживал НДФЛ с данных сумм.
Таким образом, при компенсации затрат на аренду квартиры для сотрудника, который переехал на работу в другую местность, работодатель может не удерживать НДФЛ. Однако в этом случае неизбежны споры с налоговыми органами.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта