Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 07.04.2010

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Можно ли учесть представительские расходы, если нет сметы ?
- Можно ли применить вычет НДС без счета-фактуры, если товары были приобретены у организации розничной торговли за наличный расчет ?


Можно ли учесть представительские расходы, если нет сметы ?



Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26

Предпринимательская деятельность не обходится без проведения деловых встреч с клиентами и покупателями. Поскольку переговоры могут продолжаться от нескольких часов до нескольких дней, принимающая сторона зачастую организует питание участников официальной встречи.
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что затраты на их питание можно включить в представительские расходы в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно данной норме учитываются расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. При этом п. 2 ст. 264 НК РФ уточняет, что к представительским расходам относятся затраты на проведение завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия для участников переговоров. Следует отметить, что такие расходы нормируются: их размер не должен превышать четырех процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный или налоговый период. Представительские расходы можно подтвердить, в частности, следующими документами: приказом руководителя организации об осуществлении расходов на официальный прием; отчетом, в котором должны быть указаны цель проведенных мероприятий и их результаты, сумма понесенных затрат; первичными документами. В данный перечень также включена смета представительских расходов. Аналогичный список приводился ранее в Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807.
Несмотря на то что перечень подтверждающих документов является примерным, инспекции нередко отказывают налогоплательщикам в учете представительских расходов при отсутствии какого-либо документа, например сметы. Такая позиция нашла отражение в Письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115, в котором указано, что представительские расходы подтверждаются только всеми вышеперечисленными документами.
Однако с таким подходом контролирующих органов не следует соглашаться. Смета представительских расходов не является обязательным документом, подтверждающим затраты налогоплательщика в целях налога на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены согласно требованиям российского законодательства. При этом ни пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ, ни п. 2 данной статьи не устанавливают какого-либо перечня документов, необходимых для подтверждения представительских расходов. Следовательно, такие расходы можно подтвердить любыми иными документами, помимо сметы. Аналогичный подход отражен также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А56-338/2007, от 14.08.2007 N А56-3739/2006 (Определением ВАС РФ от 20.02.2008 N 16343/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, смета не является обязательным документом, подтверждающим представительские расходы. Тем не менее во избежание споров с налоговыми органами составить указанный документ все же рекомендуется.


содержание


Можно ли применить вычет НДС без счета-фактуры, если товары были приобретены у организации розничной торговли за наличный расчет ?



Письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-07-11/51

Минфин России вновь обратился к вопросу о возможности применения вычета НДС по материалам, приобретенным работником в организациях розничной торговли за наличный расчет. В таком случае у налогоплательщика обычно отсутствуют счета-фактуры, а в имеющихся кассовых чеках сумма налога не выделена.
В рассматриваемом Письме финансовое ведомство указало, что вычет НДС по товарам, которые были приобретены в розницу, возможен лишь в том случае, если у налогоплательщика есть соответствующие счета-фактуры. Обоснована данная точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ применить вычет можно на основании не только счета-фактуры, но и иных документов. При этом случаи, когда необязательно наличие счета-фактуры, перечислены в п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. К ним относятся вычеты сумм налога, перечисленных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также уплаченных сотрудниками компании в составе командировочных расходов. Поскольку данными нормами не предусмотрены особенности применения вычетов при приобретении товаров работниками налогоплательщика в магазинах розничной торговли, такой НДС принимается к вычету в общем порядке - на основании счетов-фактур. Ранее такая точка зрения была высказана в Письме Минфина России от 19.03.2004 N 04-03-11/42.
Однако данный подход является достаточно спорным. В Постановлении ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 сделан вывод о том, что если сотрудник организации приобрел товары в магазине за наличный расчет, то компания может принять "входной" НДС к вычету на основании кассового чека. В данном Постановлении указано, что при покупке горюче-смазочных материалов в организации розничной торговли (на АЗС) вычет можно применить на основании не только счета-фактуры, но и кассового чека. Дело в том, что согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организацией розничной торговли требование о выставлении счета-фактуры считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Судебная практика также исходит из того, что факт выделения налога в данном документе отдельной строкой не имеет значения (см. п. 3 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм законодательства РФ о НДС (одобрен президиумом ФАС Уральского округа 21.03.2008), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6361/2007(38155-А46-14)). Дополнительные материалы о возможности применения вычета на основании кассового чека см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, при приобретении товаров в розницу организация может применить вычет НДС на основании кассового чека. Однако следует учитывать, что данный подход не будет одобрен налоговыми органами.


содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта