 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 07.07.2010(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Облагается ли НДС предоставление работнику в пользование комнаты или ее части в общежитии ?Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-07-07/37 При предоставлении работникам жилья в общежитиях налогоплательщики нередко сталкиваются с вопросом: начислять или нет на эти услуги НДС? В рассматриваемом письме Минфин России вернулся к данной проблеме. Напомним, что до 1 января 2004 г. такие услуги не облагались НДС согласно ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, в которой было прямо прописана соответствующая льгота. На данный момент налоговое законодательство не содержит льготы, непосредственно освобождающей от НДС предоставление жилья в общежитии. В Налоговом кодексе РФ есть пп. 10 п. 2 ст. 149, по которому предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагается НДС. Однако официальные органы уже не раз отмечали, что эту норму в отношении общежитий применять нельзя (см. Письма Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115219). На этот запрет Минфин указал и в комментируемом письме. Следует отметить, что судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу финансового ведомства. Судьи признают правомерным применение пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ к услугам по предоставлению в пользование жилья в общежитии (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 N А12-3432/2009, ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2009 N А42-3628/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2009 N А32-14660/2008-59/250 (Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11339/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). При этом их выводы аргументированы тем, что в соответствии со ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд включает в себя в том числе жилые помещения в общежитии. В рассматриваемом письме Минфин России подчеркнул, что предоставление в пользование части комнаты в общежитии должно облагаться НДС по следующим причинам. Согласно ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната. Следовательно, предоставление в пользование части комнаты в общежитии не подпадает под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку часть комнаты в соответствии с действующим законодательством не является жилым помещением. Однако судьи и в этом случае на стороне налогоплательщиков. По их мнению, применение спорной льготы не зависит от того, предоставляется в пользование вся комната или только ее часть (см. Постановления ФАС Центрального округа от 15.09.2009 N А54-5341/2008-С18, ФАС Уральского округа от 23.05.2007 N Ф09-3743/07-С2, ФАС Московского округа от 17.05.2007, 21.05.2007 N КА-А40/11262-06). Таким образом, при предоставлении в пользование комнаты или ее части в общежитии налогоплательщик может не начислять НДС. Следует отметить, что данную точку зрения необходимо будет отстаивать в суде. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. содержание Можно ли учесть расходы на приобретение системы для фильтрации водопроводной воды, если отсутствует заключение о непригодности воды для питья ?Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406 Зачастую водопроводная вода имеет различные примеси и пить ее небезопасно для здоровья. Многие организации по собственной инициативе приобретают и устанавливают в офисах специальные системы фильтрации водопроводной воды. Если у компании нет заключения санитарно-эпидемиологических инстанций о несоответствии качества воды правилам и нормативам, то перед ней встает вопрос о правомерности учета в расходах стоимости таких установок и затрат на их содержание. Финансовое ведомство считает, что расходы на приобретение оборудования для фильтрации водопроводной воды могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, только если вода не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24) и опасна для использования в качестве питьевой. При отсутствии такого заключения затраты на фильтровально-очистительные установки необоснованны. Аналогичную точку зрения высказывала и ФНС России (Письмо от 10.03.2005 N 02-1-08/46@). Следует отметить, что подобного подхода контролирующие органы придерживаются также в случае приобретения организацией природной питьевой воды и аренды кулеров: если нет соответствующего заключения Госсанэпиднадзора, то указанные затраты экономически неоправданны (Письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411). Некоторые арбитражные суды поддерживают такую позицию. В то же время точка зрения финансового ведомства является спорной. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда можно учесть при исчислении налога на прибыль. В Трудовом кодексе РФ установлена обязанность работодателя обеспечить удовлетворение бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, нормальные условия труда и соблюдение санитарно-гигиенических требований (ст. ст. 22, 163, 223, 224 ТК РФ). Учет расходов по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ не ставится в зависимость от наличия заключения о непригодности водопроводной воды. Кроме того, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Большинство судов при рассмотрении ситуации с покупкой природной питьевой воды отклоняют доводы налоговых органов о том, что в качестве документального подтверждения таких расходов необходимо соответствующее заключение Госсанэпиднадзора. Суды признают, что такие затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (Постановления ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09 (Определением ВАС РФ от 10.08.2009 N ВАС-10293/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 N А06-4777/2008). Другие материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. Таким образом, даже если у компании нет подтверждения, что водопроводная вода не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасна для использования в качестве питьевой, то затраты на приобретение специального оборудования для фильтрации воды и его содержание все равно уменьшают базу по налогу на прибыль. Во внутренних документах организации в качестве мероприятий по созданию нормальных условий труда целесообразнее предусмотреть обязанность работодателя по обеспечению работников питьевой водой. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, споры с проверяющими инспекторами возможны. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|