Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 08.07.2009

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Каков порядок округления физических показателей до целой единицы при расчете ЕНВД ?
- Применяется ли амортизационная премия по основным средствам, которые получены в качестве вклада в уставный капитал ?


Каков порядок округления физических показателей до целой единицы при расчете ЕНВД ?



Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-11/111

Для расчета ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой является величина вмененного дохода, которая определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и размера физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Согласно п. 11 ст. 346.29 НК РФ значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации отражаются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Отметим, что необходимость округления физических и стоимостных показателей закреплена в НК РФ с 2009 г. На основании указанных норм финансовое ведомство пришло к выводу, что значения физического показателя округляются по аналогии со стоимостным показателем (то есть значения менее половины единицы отбрасываются, а до целой единицы округляются лишь значения, превышающие половину).
Ранее требование об указании физических и стоимостных показателей в целых единицах было предусмотрено только в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, а в НК РФ оно не содержалось. Поэтому на практике возникали споры между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами, которые арбитражными судами решались в пользу налогоплательщиков, полагающих, что физические показатели следует отражать без округления (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А57-6398/07-22, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2007 N А52-2479/2006/2, ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 N А29-1908/2006А). Контролирующие органы с таким подходом соглашались, отмечая, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактические величины физических показателей следует указывать на основании имеющихся у налогоплательщиков инвентаризационных и правоустанавливающих документов без округления (Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-04/3/259, ФНС России от 12.05.2008 N 02-7-10/170).
Однако с 2009 г. в НК РФ содержатся нормы, обязывающие при расчете ЕНВД использовать целые значения физических и стоимостных показателей. Конкретные же правила округления в п. 11 ст. 346.29 НК РФ установлены только для стоимостных показателей. А это не означает, что и физические показатели могут округляться в аналогичном порядке. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поскольку согласно действующей редакции НК РФ физические показатели следует указывать в целых единицах, а порядок их округления не установлен, налогоплательщик вправе округлить этот показатель в меньшую сторону. Например, физический показатель 8,7 кв. м округлить до 8 кв. м.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщики должны округлять физические показатели до целой единицы, причем любое нецелое число может быть округлено в меньшую сторону, поскольку точных правил округления в НК РФ нет. Такие действия приведут к разногласиям с налоговыми органами, и свою правоту налогоплательщику придется доказывать в суде. При этом данного противоречия могло бы не возникнуть при указании в п. 11 ст. 346.29 НК РФ на то, что порядок округления стоимостных и физических показателей одинаков.

содержание


Применяется ли амортизационная премия по основным средствам, которые получены в качестве вклада в уставный капитал ?



Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122

Финансовое ведомство обратилось к вопросу о применении амортизационной премии по основным средствам, которые получены в качестве вклада в уставный капитал. Мнение Минфина России неизменно: организация в такой ситуации затрат на приобретение основного средства не несет, поэтому она не вправе учесть в расходах 10 (30) процентов от первоначальной стоимости объекта (Письма от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452).
В то же время есть иная точка зрения по данному вопросу: налогоплательщик вправе применить амортизационную премию по имуществу, полученному от учредителя. Из разъяснений финансового ведомства следует, что внесенное в качестве вклада в уставный капитал основное средство является безвозмездно полученным имуществом, к которому амортизационная премия в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ не применяется. Однако при передаче имущества учредителем нельзя говорить о безвозмездности сделки. Дело в том, что в целях гл. 25 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если при этом у получающей стороны не возникает никаких встречных обязательств перед дарителем. При внесении же основного средства в уставный капитал учредитель взамен приобретает право на участие в управлении обществом, а также на получение дивидендов (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Кроме того, учредитель вправе продать свою долю, возместив при этом вложенные средства, либо при ликвидации общества получить часть распределяемого имущества пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Таким образом, рассматривать получение имущества в качестве вклада в уставный капитал как безвозмездную передачу нельзя, поэтому организация имеет все основания для применения амортизационной премии в отношении полученного от учредителя основного средства. При возникновении разногласий с инспекцией у налогоплательщика высока вероятность отстоять свою позицию в суде, поскольку судебная практика подтверждает, что передача имущества в уставный капитал не является безвозмездной сделкой (Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2007 N КА-А40/4147-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-12767/05-52-Ф02-308/06-С1, от 15.02.2006 N А19-26832/04-40-41-Ф02-/06-С).

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта