 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 08.09.2010(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Можно ли выставить счет-фактуру на сумму изменения стоимости выполненных работ ?Письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-07-11/359 Минфин России в очередной раз рассмотрел вопрос о возможности выставления счетов-фактур при изменении цены ранее выполненных работ. Как и прежде, финансовое ведомство считает, что НК РФ не предусматривает выставления счетов-фактур в такой ситуации. По мнению Минфина России, в случае изменения цены следует внести соответствующие исправления в экземпляры счетов-фактур подрядчика и заказчика, выписанные при передаче результатов работ. Аналогичные выводы содержит, например, Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-07-09/28, в котором также отмечается, что исправленные счета-фактуры вносятся в книгу покупок в период их регистрации до внесения исправлений. Такая точка зрения небесспорна. Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрено выставление счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг), однако в НК РФ нет и запретов на их выставление. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, при изменении стоимости товаров (работ, услуг) налогоплательщик не обязан вносить изменения в ранее выставленные счета-фактуры, он может выписать счета-фактуры на сумму изменения цены. Подтверждением этого служат Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А19-18339/06-43-Ф02-1483/07, от 04.04.2007 N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07 и ФАС Центрального округа от 15.04.2010 N А35-5556/2009. В этих Постановлениях суды признали правомерным выставление счетов-фактур на сумму доплаты. Также есть судебные решения, в которых обозначена возможность выписки "отрицательных" счетов-фактур (например, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 N А55-15001/2009, ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П). Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Стоит отметить, что в настоящее время подготовлен законопроект о внесении изменений в главу 21 НК РФ, которым прямо предусмотрено выставление "отрицательных" счетов фактур. Таким образом, налогоплательщик может выписать счета-фактуры на сумму изменения цены товаров (работ, услуг). С учетом сложившейся судебной практики и вышеназванного законопроекта велика вероятность разрешения споров с налоговыми органами в пользу налогоплательщиков. содержание Нужно ли перечислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному работнику ?Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173 На практике нередки случаи, когда организации или индивидуальные предприниматели выдают своим работникам заем. Если проценты по займу ниже двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, то у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ указанный доход определяется в день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Однако как поступить в ситуации, если работнику выдан беспроцентный заем? Минфин России в Письме от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173 разъяснил, что при выдаче беспроцентного займа доход работника должен рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ с части долга по займу, который остался с момента предыдущего погашения за количество дней, оставшихся с даты выдачи займа (или частичного погашения). Определить указанный доход следует на дату фактического возврата заемных средств. Аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже неоднократно высказывало (Письма от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301). Однако изложенный вывод напрямую из НК РФ не следует, и с ним можно поспорить. Дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах - это день уплаты заемщиком процентов по полученному займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Очевидно, что при предоставлении беспроцентного займа проценты не уплачиваются. Соответственно, в НК РФ установлена дата определения дохода только при наличии процентов. Таким образом, в настоящее время непонятно, на какой именно момент налоговый агент должен определить сумму НДФЛ, исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, если физическим лицам выданы беспроцентные займы. То есть порядок исчисления налога не установлен, а значит, в соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налоговые агенты вправе не удерживать и не уплачивать в бюджет НДФЛ с таких доходов. Кроме того, ранее сам Минфин России в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 указал, что доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик выплачивает проценты по займу. Финансовое ведомство разъяснило, что если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются (не предусмотрены или уплачиваются по окончании действия договора), то дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ, не возникает. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. К сожалению, судебная практика по данному вопросу пока не сложилась. Налоговый агент, который предоставил работнику беспроцентный заем и не удержал НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах, должен быть готов к претензиям со стороны налоговых органов. При обосновании своей точки зрения кроме п. 1 ст. 17 НК РФ можно также сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. А неясность в рассматриваемом вопросе есть. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|