 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 08.10.2009(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Признается ли расходом возмещение упущенной выгоды ?Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в том числе затраты на возмещение причиненного ущерба. Финансовое ведомство в комментируемом Письме указало, что под возмещением причиненного ущерба подразумевается только компенсация материального ущерба. Поэтому возмещение упущенной выгоды в составе расходов не учитывается. Однако такая точка зрения Минфина по данному вопросу является спорной. Дело в том, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, кроме расходов на возмещение причиненного ущерба, речь идет также об учете затрат в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, которые включаются во внереализационные расходы. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (п. 1 ст. 15 ГК РФ). Под убытками понимаются расходы по восстановлению нарушенного права, реальный ущерб (утрата или повреждение имущества), а также упущенная выгода - неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Согласно ст. 393 ГК РФ при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств должник обязан возместить кредитору причиненные убытки, которые определяются по правилам ст. 15 ГК РФ. Из приведенных норм следует, что для целей гражданского законодательства используется понятие "возмещение убытков", частью которых является упущенная выгода. Возмещение убытков представляет собой санкции по договору. Налоговый кодекс РФ в отношении обязательств, возникающих из договорных отношений, содержит общее упоминание о санкциях, которые, как отмечалось ранее, включают возмещение и реального ущерба, и упущенной выгоды. Таким образом, т.к. в комментируемом Письме речь идет об обязательствах, возникающих из договорных отношений, упущенная выгода рассматривается как возмещение убытков при ненадлежащем исполнении (неисполнении) обязательств. Поэтому затраты в виде возмещения упущенной выгоды, согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, включаются во внереализационные расходы как признанные должником санкции по договору. содержание Правительство РФ утвердило перечень товаров, при производстве или реализации которых пониженные тарифы страховых взносов не применяютсяПостановление Правительства РФ от 28.09.2009 N 762 "Об утверждении перечня товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов" Подпунктом 2 п. 1 ст. 239 НК РФ установлена льгота по ЕСН в отношении специализированных организаций инвалидов. К ним относятся общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Для применения льготы эти организации должны соответствовать ряду условий, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса, но одно требование является для них общим: льготы не распространяются на налогоплательщиков, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ. В настоящий момент этот перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884. С 2010 г. уплата ЕСН отменяется, но для данной категории плательщиков на переходный период предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2010 г. они установлены в п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а на 2011 - 2014 гг. - в п. 4 ч. 1 ст. 58 этого же Закона. Условия для применения пониженных тарифов прежние: запрет на производство и реализацию подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также товаров по предусмотренному Правительством РФ перечню. Этот перечень товаров Правительство РФ утвердило Постановлением от 28.09.2009 N 762. Он полностью идентичен перечню, применявшемуся ранее для целей ЕСН. В нем указаны автомобильные шины, продукция цветной и черной металлургии (кроме вторсырья и метизов), драгоценные камни и драгметаллы, меховые изделия, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, несколько других видов товаров. Говоря об утверждении данного перечня, необходимо отметить следующее. Пониженные тарифы взносов на 2010 г. установлены в п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, и помимо специализированных организаций инвалидов в нем перечислены и другие категории плательщиков, на которых распространяются льготные тарифы. К ним относятся, в том числе, все организации и предприниматели, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, а также все плательщики страховых взносов, которые производят выплаты инвалидам I, II или III группы. Все эти категории плательщиков взносов перечислены в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона сплошным текстом, через запятую, и в конце пункта указано исключение, для которого пониженные ставки не действуют: плательщики страховых взносов, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров по утвержденному Правительством РФ перечню. Из-за несовершенства юридической техники законодателя возникает вопрос: распространяется ли это исключение на всех плательщиков взносов, перечисленных в данном пункте, или же только на специализированные организации инвалидов? Формально получается, что любые плательщики ЕНВД или лица, применяющие УСН, а также организации, которые имеют в штате работников-инвалидов, теряют право применять льготные тарифы, если они производят либо (что гораздо чаще встречается на практике) реализуют товары из этого перечня. То есть продуктовый магазин - плательщик ЕНВД, торгующий в том числе икрой или рыбными деликатесами, или же перешедший на УСН автосервис, который продает автомобильные шины, применять льготные тарифы не смогут. Пониженные тарифы взносов на 2011 - 2014 гг. установлены в ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, о специализированных организациях инвалидов и об упомянутом перечне речь идет в п. 4 ч. 1 данной статьи. Однако в этом пункте специализированные организации инвалидов также через запятую перечислены вместе со всеми иными плательщиками взносов, которые производят выплаты работникам-инвалидам. Так что в 2011 - 2014 гг. подобный вопрос не будет возникать у налогоплательщиков, перешедших на УСН или уплату ЕНВД, но останется актуальным для всех работодателей, у которых есть работники-инвалиды. Безусловно, если подходить к проблеме с точки зрения логики и здравого смысла, упомянутые ограничения должны применяться только для специализированных организаций инвалидов. В самом п. 2 ч. 2 ст. 57, а также п. 4 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ прямо указано, что Правительство РФ утверждает данный перечень товаров по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, следовательно, именно в отношении специализированных организаций инвалидов он и должен применяться, как это было раньше в случае со льготами по ЕСН. Поэтому при возникновении претензий в отношении применения пониженных ставок сборов у плательщиков есть все шансы отстоять свою точку зрения в суде. Однако конструкция нормы дает формальные основания для того, чтобы требовать соблюдения этих условий для применения пониженных тарифов взносов от всех перечисленных в п. 2 ч. 2 ст. 57 указанного Закона категорий плательщиков (как имеющих отношение к специализированным организациям инвалидов, так и нет). Остается надеяться, что по данному вопросу Минздравсоцразвития России выпустит благоприятные для плательщиков взносов разъяснения. При этом самый лучший вариант - внесение законодателем соответствующих уточнений в п. 2 ч. 2 ст. 57 и п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона, что еще можно сделать до наступления 2010 г. содержание Облагается ли НДС уступка первоначальным кредитором права требования долга ?Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/227 На практике нередки ситуации, когда поставщик отгружает товары (работы, услуги), облагаемые НДС, но денежные средства от покупателя не получает. Образовавшуюся в данном случае дебиторскую задолженность согласно гражданскому законодательству поставщик может уступить другому лицу. Согласие покупателя (должника) на продажу такой задолженности не требуется, достаточно письменно уведомить его о переходе прав кредитора к другому лицу (ст. 382 ГК РФ). При уступке права требования долга поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). В результате перед поставщиком встает вопрос: облагается ли такая операция НДС? Финансовое ведомство считает, что уступка дебиторской задолженности первоначальным кредитором облагается НДС в общеустановленном порядке. Объясняется это следующим. В соответствии со пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом обложения НДС. Особенности определения налоговой базы при такой передаче установлены ст. 155 НК РФ. При этом отмечается, что в указанной статье специальных правил определения налоговой базы для рассматриваемой ситуации нет, поэтому выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ). Однако, если следовать разъяснениям финансового ведомства, поставщик обязан уплатить НДС дважды - при отгрузке товаров (работ, услуг) и при уступке дебиторской задолженности. Такой подход к решению рассматриваемого вопроса является спорным. Итак, согласно п. 1 ст. 155 НК РФ у поставщика товаров (работ, услуг), уступившего право требования, налоговая база по реализации этих товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. В свою очередь, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Но с рассчитанной таким образом налоговой базы поставщик (первоначальный кредитор) уже уплатил НДС по договору, заключенному с покупателем, в момент отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). Значит, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), база по НДС повторно не определяется. Это подтверждает ФАС Центрального округа в Постановлении от 08.11.2007 N А48-5635/06-8 (Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07 отказано в передаче данного дела в Президиум). Кроме того, в рассматриваемом Письме финансовое ведомство само указывает на то, что ст. 155 НК РФ не предусмотрены особенности определения налоговой базы при первичной уступке дебиторской задолженности, образовавшейся при реализации товаров (работ, услуг). Вместе с тем Кодексом должна быть установлена не только налоговая база, но и порядок ее определения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Поскольку особенностей определения базы при уступке первоначальным кредитором права требования ст. 155 НК РФ не содержит, то исходя из положений ст. 17 НК РФ, согласно которой должны быть установлены все элементы налогообложения (в том числе налоговая база), НДС в такой ситуации не исчисляется. Таким образом, первичная уступка поставщиком (первоначальным кредитором) права требования оплаты отгруженных им товаров (работ, услуг) НДС не облагается, поскольку п. 1 ст. 155 НК РФ специальных правил определения налоговой базы для такой операции не содержит. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика. содержание Как считает Минфин, продавец не может учесть в расходах затраты на оплату действий покупателя по приемке товаровПисьмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/1/597 Заключение организацией, продающей свои товары, договоров с крупными торговыми сетями, как правило, обусловлено перечислением целого ряда платежей, с признанием которых для целей налогообложения прибыли возникают сложности. В рассматриваемом Письме Минфин прокомментировал возможность учета в расходах платежей за совершение торговой сетью действий по принятию товара, проверке его качества и количества. Согласно ГК РФ (п. п. 1 и 2 ст. 513) совершение всех необходимых действий по приемке товара - обязанность покупателя, который должен сам проверить количество и качество принятых товаров. Поэтому данные действия покупателя не могут рассматриваться как услуга, оказанная поставщику, в связи с тем, что это является обязанностью покупателя, которая вытекает из норм гражданского законодательства, как отмечено в Письме. Из этого можно сделать вывод, что Минфин против того, чтобы поставщик учитывал такие расходы. Безусловно, совершение всех необходимых действий по приемке товара является обязанностью покупателя, и производятся эти действия в его же интересах. Однако данную ситуацию необходимо рассматривать комплексно. Интересы поставщика в этом случае состоят в том, чтобы с ним было заключено соглашение, в соответствии с которым он получит возможность распространять свои товары через магазины торговой сети. Подписывая соглашение в целом, поставщик обязуется вносить все предусмотренные торговой сетью платежи, в противном случае соглашение с ним просто не будет заключено. Экономическая же обоснованность заключения соглашения очевидна: возможности по реализации поставщиком своей продукции расширяются, следовательно, увеличивается и прибыль поставщика от продажи товаров. В абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В случае с платежами за приемку товара данное условие выполняется. Судебная практика также подтверждает право организации (в различных ситуациях) на учет расходов, понесенных в целях исполнения заключенного договора (подробнее по этому вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль). Следовательно, организация-поставщик вправе учесть эти затраты в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, связанные с производством и реализацией. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|