Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 09.01.2013

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Должен ли предприниматель, применявший УСН на основе патента, при уменьшении оставшейся части стоимости патента на страховые взносы соблюдать ограничение, установленное для налогоплательщиков, у которых объект "доходы" ?
- Можно ли применить вычет НДС, если в бланке строгой отчетности, выданном командированному работнику при оплате услуг гостиницы, налог не выделен отдельной строкой ?


Должен ли предприниматель, применявший УСН на основе патента, при уменьшении оставшейся части стоимости патента на страховые взносы соблюдать ограничение, установленное для налогоплательщиков, у которых объект "доходы" ?



Письмо ФНС России от 14.12.2012 N ЕД-4-3/21341 "О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2012 N 03-11-09/87"

С 1 января 2013 г. применяется новый спецрежим - патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ). Он заменил действовавшую ранее упрощенную систему налогообложения на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). В связи с этим все выданные до указанной даты патенты со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 г., действовали по 31 декабря 2012 г. (ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ). Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который выдан патент. Соответственно, предприниматели, применявшие по 31 декабря 2012 г. УСН на основе патента, должны не позднее 25 января 2013 г. уплатить указанную сумму. Оставшаяся часть стоимости патента уменьшается на сумму страховых пенсионных взносов, взносов на социальное и обязательное медицинское страхование (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Вопрос о том, распространяется ли на данное уменьшение ограничение, установленное для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы", является спорным. Это следует учитывать предпринимателям, имевшим в 2012 г. патент и перечисляющим в 2013 г. оставшуюся часть его стоимости. Рассмотрим данный вопрос подробнее.
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на страховые взносы, направленные во внебюджетные фонды, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом такое уменьшение нельзя произвести более чем на 50 процентов. Данное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физлицам и перечисляющих взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что УСН на основе патента является разновидностью УСН, поэтому в отношении патентной УСН действуют общие правила, установленные в гл. 26.2 НК РФ. Соответственно, предприниматель, не производящий выплат физлицам и перечисляющий страховые взносы за себя, вправе уменьшить оставшуюся часть стоимости патента на всю сумму взносов без ограничения. Как следствие, предприниматель, осуществляющий деятельность в рамках УСН на основе патента и имеющий работников, должен применять ограничение, установленное п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Указанное Письмо доведено до налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 14.12.2012 N ЕД-4-3/21341.
Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 16.11.2012 N 03-11-11/346, от 09.06.2012 N 03-11-11/187, а также ФНС России от 19.11.2012 N ЕД-4-3/19428@, от 06.11.2012 N ЕД-4-3/18705@, от 17.07.2012 N ЕД-3-3/2476@.
Следует отметить, что до 2012 г., когда в п. 3 ст. 346.21 НК РФ еще не было введено исключение, согласно которому индивидуальный предприниматель, уплачивающий страховые взносы за себя и не имеющий наемных работников, не применяет установленное 50-процентное ограничение, Минфин России указывал, что стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 процентов (Письма от 04.02.2011 N 03-11-11/29, от 20.12.2010 N 03-11-11/322).
Однако, по нашему мнению, предприниматель, применяющий патентную УСН в 2012 г. и производящий выплаты физлицам, как и предприниматель, который не имеет наемных работников, вправе уменьшить оставшуюся часть стоимости патента на всю сумму взносов, уплаченных во внебюджетные фонды. Это объясняется следующим.
Во-первых, именно ст. 346.25.1 НК РФ регулирует особенности осуществления предпринимателями деятельности с применением УСН на основе патента. Причем в п. 10 указанной статьи, где говорится о возможности уменьшения оставшейся части стоимости патента на страховые взносы, не уточняется, что необходимо использовать общее правило об ограничении, установленное в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Во-вторых, общее правило не распространяется на предпринимателей, применяющих УСН на основе патента и имеющих наемных работников, еще и потому, что согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ стоимость патента может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Между тем в правиле, установленном для предпринимателей, которые применяют УСН с объектом "доходы" (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), помимо указанных взносов налог (авансовый платеж по налогу) уменьшается также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, и ограничение соответственно применяется к общей сумме взносов и выплаченных пособий.
Арбитражные суды также приходят к выводу, что положения п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ в отличие от абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не предусматривают 50-процентного ограничения для уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов (см. Постановления ФАС Уральского округа от 30.08.2011 N А07-20292/10, ФАС Московского округа от 08.12.2011 N А40-36137/11-140-159). ФАС Центрального округа дополнительно отметил, что специальные нормы в Налоговом кодексе РФ имеют преимущество перед общими нормами, поэтому в случае коллизий таких норм применению подлежит специальная норма (Постановление от 25.11.2011 N А68-1304/2011).
Таким образом, предприниматели, применявшие по 31 декабря 2012 г. УСН на основе патента, при уплате не позднее 25 января 2013 г. оставшейся части (2/3) стоимости патента вправе уменьшить эту сумму на всю сумму уплаченных страховых взносов независимо от того, производились выплаты физлицам или нет. Тем не менее, учитывая позицию Минфина России и ФНС России, такой подход, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но арбитражные суды в данном случае стоят на стороне налогоплательщика.


содержание


Можно ли применить вычет НДС, если в бланке строгой отчетности, выданном командированному работнику при оплате услуг гостиницы, налог не выделен отдельной строкой ?



Письмо Минфина России от 21.11.2012 N 03-07-11/502

Для принятия к вычету НДС в отношении услуг по найму жилого помещения командированным работником необходимо зарегистрировать в книге покупок соответствующие бланки строгой отчетности гостиниц с суммой НДС, выделенной отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - действующие Правила). Нередко в таких бланках сумма НДС не выделена. Можно ли в этом случае применить вычет?
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что к вычету принимается только НДС, который выделен отдельной строкой в бланке строгой отчетности, выданном гостиницей командированному работнику. Свою позицию министерство обосновало ссылкой на указанный выше пункт Правил ведения книги покупок. Из такого разъяснения можно сделать вывод, что если в подтверждающих расходы документах НДС не выделен, то вычет применить нельзя. Аналогичное мнение уже неоднократно высказывалось финансовым ведомством (см., например, Письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, от 24.04.2007 N 03-07-11/126).
Однако по этому вопросу возможна и другая точка зрения. Дело в том, что услуги по найму жилого помещения приобретает не работодатель, а непосредственно командированный работник. При реализации товаров, работ, услуг физлицам НДС в выдаваемых покупателю документах не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ). Поскольку из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что вычет по командировочным расходам можно произвести на основании не только счета-фактуры, но и иного документа, то налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС, которая включена в стоимость услуг по найму жилья. При этом определить данную сумму необходимо расчетным методом. Правомерность данного подхода подтверждается судебными решениями (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25 (Определением ВАС РФ от 08.09.2008 N 8249/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07). Кроме того, правомерность применения вычета НДС по командировочным расходам на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС отдельной строкой не выделен, подтверждается и другими решениями. Так, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2012 N А19-5831/2012, ФАС Московского округа от 26.07.2011 N КА-А40/6657-11 рассмотрен спор по поводу применения вычета на основании приобретенных командированным работником проездных билетов, в которых не выделена сумма НДС. Следует отметить, что во всех указанных судебных актах разрешены споры, возникшие в период действия Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Однако этот факт не имеет значения, поскольку абз. 2 п. 10 указанных Правил содержал положения, аналогичные нормам п. 18 действующих Правил.
Таким образом, налогоплательщик может принять к вычету НДС, уплаченный командированным работником в стоимости услуг гостиницы за наем жилого помещения, на основании бланка строгой отчетности, даже если сумма налога не выделена отдельной строкой. Однако в этом случае необходимо быть готовым к спору с контролирующими органами.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта