Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 10.09.2009

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Как в 2009 г. должен определяться предельный размер доходов, при котором у налогоплательщиков сохраняется право на применение УСН ?
- Возмещение работникам морального вреда не может учитываться в расходах организации - позиция Минфина России


Как в 2009 г. должен определяться предельный размер доходов, при котором у налогоплательщиков сохраняется право на применение УСН ?



Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-11-06/2/166 и Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-11-06/2/164

Для налогоплательщиков, переходящих на УСН или применяющих данный спецрежим, Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд ограничений. Так, одним из условий для организации, желающей перейти на УСН, является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на указанный спецрежим. Также в НК РФ определен лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН. Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 N 204-ФЗ (далее - Закон N 204-ФЗ) действующие в настоящее время предельные размеры доходов увеличены (подробнее об этом см. выпуск от 29.07.2009). Напомним, что с 1 января 2010 г. лимит для перехода на УСН будет равен 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ), а размер доходов, при превышении которого право на УСН утрачивается, - 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Минфин России разъяснил положения Закона N 204-ФЗ и сделал вывод, что предельный размер доходов, позволяющий налогоплательщикам применять УСН в 2009 г., устанавливается исходя из положений ныне действующего п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Приказа Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395, т.е. из предельного размера, равного 30 760 000 руб. (20 млн. руб. x 1,538). Это объясняется тем, что положения п. 3 ст. 2 (о приостановлении действия лимита в 20 млн. руб. с использованием индексации) Закона N 204-ФЗ и нового п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (о лимите в 60 млн. руб.) применяются начиная с 1 января 2010 г.
Между тем финансовое ведомство не упомянуло еще об одном положении, действие которого приостановлено: с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. не действует абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о применении коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 2 и п. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Таким образом, предельный размер доходов, превышение которого приводит к утрате права на применение УСН, невозможно индексировать на коэффициент-дефлятор (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ), так как действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено. Следовательно, фактически эта предельная величина с 22 июля по 31 декабря текущего года равна 20 млн. руб.
Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Есть исключение из общего правила: акты, указанные в п. п. 3 и 4 этой же статьи, которые так или иначе улучшают положение налогоплательщиков, могут вступать в силу со дня официального опубликования, если данное условие ими прямо предусмотрено. Однако порядок определения лимита доходов для целей УСН без использования коэффициентов-дефляторов ухудшает положение налогоплательщиков. Поэтому, несмотря на то что Закон N 204-ФЗ приостанавливает действие нормы об индексации (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ) с момента его опубликования (22.07.2009), она вступит в силу только с нового налогового периода, т.е. с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 5, ст. 346.19 НК РФ).
Таким образом, предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики теряют право применять УСН, до 31 декабря 2009 г. следует рассчитывать без учета изменений, внесенных в НК РФ Законом N 204-ФЗ. Поскольку ФНС России в Письме от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@ согласилась с ВАС РФ (Постановление от 12.05.2009 N 12010/08), что предельный размер доходов для применения УСН следует умножать как на коэффициент текущего года, так и на ранее применявшиеся, то рассматриваемое ограничение в текущем году равно 57 904 103 руб. (20 млн. руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538).

содержание


Возмещение работникам морального вреда не может учитываться в расходах организации - позиция Минфина России



Письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159

В соответствии со ст. 237 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить своим сотрудникам моральный вред, причиненный неправомерными действиями или бездействием. Например, как указано в ст. 394 ТК РФ, обязанность выплатить денежную компенсацию данного вреда возникает у работодателя при незаконном увольнении сотрудника либо незаконном переводе его на другую работу. Размер этой компенсации определяется судом.
Минфин России рассмотрел вопрос учета данных выплат работникам в расходах организации. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся в том числе расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Возмещение морального вреда, по мнению финансового ведомства, не приравнивается к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям признания расходов, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому расходы на возмещение морального вреда для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Однако арбитражные суды в своих решениях исходят из того, что организация вправе учесть данные расходы. Так, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А42-6526/2007 отмечается, что пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизирует, какой именно ущерб должен возмещаться - материальный или моральный, и не запрещает включать в состав расходов затраты на возмещение морального вреда. Экономическая оправданность таких расходов подчеркнута в Постановлении ФАС Московского округа от 16.03.2007 N КА-А40/1442-07: предприятие выплачивало по исполнительным листам компенсацию за моральный ущерб сотрудникам при профессиональном заболевании, вынужденном прогуле, а также в связи со смертью работника на производстве. Оправданность данных расходов связана с деятельностью предприятия в нефтегазовой отрасли, поэтому выполнение трудовых функций его работниками направлено на извлечение прибыли.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15) суд отклонил довод инспекции о том, что расходы на возмещение морального вреда не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку согласно вступившему в силу решению суда данные выплаты являются обязанностью налогоплательщика. ФАС Уральского округа также признал возможным учесть в расходах на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы возмещения морального ущерба (Постановление от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7).
Таким образом, по мнению судов, расходы на возмещение морального ущерба являются экономически оправданными и организация вправе учесть их для целей налогообложения прибыли. При возможных разногласиях с инспекциями по данному вопросу организация может сослаться на сложившуюся судебную практику.


содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта