Новые документы

Обзор от 11.01.2012

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ФСС РФ
- Может ли налогоплательщик принять НДС к вычету на основании счета-фактуры с дробным номером, если этот счет-фактура выставлен продавцом взамен первоначального в связи с ошибкой ?

Разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ФСС РФ

Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985

ФСС РФ подготовил обзор ответов на вопросы о порядке начисления взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данный обзор будет использоваться в работе нижестоящими органами. Рассмотрим некоторые разъяснения.

- Возмещение расходов работника по найму жилого помещения

Суммы, перечисленные работодателем в качестве компенсации расходов сотрудника по оплате жилого помещения, облагаются страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Данный вывод обоснован тем, что указанные выплаты производятся в рамках трудовых отношений и не включены в перечень выплат, которые не облагаются взносами (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

- Форменная одежда для сотрудников взносами не облагается

Стоимость форменной одежды, которая выдается работникам в их личное постоянное пользование, не облагается страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Одним из условий применения указанных льгот является то обстоятельство, что предоставление форменной одежды должно производиться в соответствии с законодательством РФ.
В рассматриваемом Письме ФСС РФ обратил внимание, что работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Под иными средствами следует понимать, в частности, и форменную одежду, которая предоставляется работникам на основании приказа руководителя организации. Таким образом, предоставление форменной одежды на основании приказа руководителя производится в соответствии с законодательством, а значит, подпадает под указанные льготы.

- Проценты по потребительскому кредиту, перечисляемые за работника в банк, облагаются страховыми взносами

Суммы, которые работодатель перечисляет сотрудникам на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение или строительство жилья, не облагаются страховыми взносами (п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
ФСС РФ указал, что необходимым условием применения данной льготы является целевой характер кредита - приобретение или строительство жилья. Оплата организацией процентов по потребительскому кредиту работника страховыми взносами облагается. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 N 2640-19.
Отметим, что в рассматриваемой ситуации не имеет значения, были ли денежные средства, полученные по потребительскому кредиту, фактически использованы на приобретение жилья.

- Стоимость перелета к месту отдыха для работников Крайнего Севера

Не облагается страховыми взносами оплата проезда лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно (п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Если отпуск проводится за границей, то под льготу подпадает стоимость проезда, рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ.
В комментируемом Письме ФСС РФ разъяснил, что является пунктом пропуска через границу при перелете к месту отдыха на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки. Таковым признается здание открытого для международных сообщений аэропорта, из которого вылетает работник. Это следует из ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации".

- Стипендия, которая выплачивается работнику на основании ученического договора

Организация вправе заключить с работником ученический договор на профессиональное обучение или переобучение (ст. 198 ТК РФ). Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия (ст. 204 ТК РФ).
ФСС РФ разъяснил, что указанная стипендия не облагается страховыми взносами, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции или выполнение работ (оказание услуг).

- Применение пониженных тарифов взносов ИТ-компаниями с обособленными подразделениями

ИТ-компании вправе уплачивать взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по льготному тарифу - 2 процента вместо 2,9 процента (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Одним из условий для применения пониженного тарифа является средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода на льготный тариф, - не менее 50 человек (п. 3 ч. 2.1 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
В рассматриваемом Письме ФСС РФ разъяснил, что право на применение пониженного тарифа предоставлено организации в целом (в том числе и ее обособленным подразделениям). При этом средняя численность работников рассчитывается также в целом по организации, включая все обособленные подразделения.
Следовательно, указанные организации вправе применять пониженные тарифы несмотря на то, что средняя численность работников конкретных обособленных подразделений может быть менее 50 человек.

содержание

Может ли налогоплательщик принять НДС к вычету на основании счета-фактуры с дробным номером, если этот счет-фактура выставлен продавцом взамен первоначального в связи с ошибкой ?

Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-09/42

Минфин России рассмотрел вопрос о правомерности указания дробного порядкового номера в счетах-фактурах и возможности принятия покупателем НДС к вычету по счетам-фактурам с таким номером.
Как указало финансовое ведомство, присвоение счетам-фактурам составных номеров возможно, только если они выписываются обособленным подразделением организации. В иных ситуациях подобная нумерация недопустима.
При внесении исправления в выставленные счета-фактуры продавцы должны руководствоваться п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее - Правила). Нужно исправить первоначальные счета-фактуры и заверить эти исправления подписью руководителя и печатью продавца, а также указать дату внесения исправления. Соответственно, неправомерно исправлять ошибку путем замены первоначального счета-фактуры на новый, правильный документ. Данные действия повлекут налоговые последствия для покупателя, поскольку, по мнению Минфина России, нельзя применить вычет НДС по счету-фактуре, которому присвоен дробный номер в связи с ошибкой продавца в первоначальном счете-фактуре.
В то же время на практике при обнаружении ошибки в выставленном счете-фактуре продавец довольно часто просто заменяет его, сохраняя прежние реквизиты (порядковый номер и дату) либо указывая новые (в том числе добавлением дробной части к порядковому номеру). В данных случаях покупателю нужно быть готовым к отказу налоговых органов в применении вычета НДС по замененным счетам-фактурам, поскольку такой порядок исправления счетов-фактур Правилами не предусмотрен. Однако правомерность принятия налога к вычету по счетам-фактурам с дробным номером налогоплательщикам удавалось отстаивать в судебном порядке.
Дело в том, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, соответствующие установленным требованиям, являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Такие требования изложены в п. п. 5, 5.1 и 6 указанной статьи. Порядок внесения исправлений в выписанный счет-фактуру содержится в п. 29 Правил, но соблюдение этого порядка продавцом не является условием для применения вычетов покупателем. Положения гл. 21 НК РФ не регулируют порядок исправления в счетах-фактурах ошибок, которые не повлияли на предъявленную сумму НДС. Запрета на то, чтобы в обоснование заявленного к вычету налога предоставлять надлежаще оформленные счета-фактуры, которые заменены продавцом в связи с незначительными ошибками в первоначальных, гл. 21 НК РФ не содержит. Данная позиция отражена и в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 17.11.2010 N А55-2699/2010, ФАС Московского округа от 22.11.2010 N КА-А40/13972-10.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 08.02.2006 N Ф04-122/2006(19404-А67-6) также подтвердил правомерность принятия налога к вычету на основании замененных счетов-фактур. Обнаружив несоответствие выставленных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, продавец направил покупателю письмо о предоставлении надлежаще оформленных счетов-фактур, приложив взамен документы с другими реквизитами и указав, что первоначальные счета-фактуры аннулируются.
Таким образом, покупатель вправе применить вычет НДС по счету-фактуре, которому присвоен дробный номер в связи с ошибкой продавца в первоначальном счете-фактуре. Однако в данном случае возможны претензии со стороны проверяющих. Чтобы их избежать, покупателю следует обратиться к продавцу с просьбой исправить первоначально выставленный счет-фактуру, руководствуясь п. 29 Правил.

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта