Новые документы

Обзор от 11.08.2011

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Вправе ли инспекция начислить пени, если решение о зачете переплаты принято после наступления срока уплаты налога, а заявление о зачете подано до этого момента ?
- Как определить площадь торгового места для целей исчисления ЕНВД, если налогоплательщик торгует через киоск, расположенный на арендованном земельном участке ?

Вправе ли инспекция начислить пени, если решение о зачете переплаты принято после наступления срока уплаты налога, а заявление о зачете подано до этого момента ?

Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260

При наличии переплаты по одному налогу налогоплательщик может направить ее на исполнение обязанности по уплате этого или другого налога путем подачи в инспекцию соответствующего заявления (п. п. 1, 4 ст. 78 НК РФ). Решение о зачете инспекция принимает в течение 10 дней со дня получения заявления (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Возможна ситуация, когда заявление о зачете налогоплательщик подает в последний день срока перечисления налога. Решение о зачете инспекция принимает своевременно, но уже по истечении срока уплаты налога. Вправе ли налоговый орган начислить пени за период до вынесения решения о зачете?
Минфин России в комментируемом Письме указал, что начисление пеней в данном случае правомерно. Такая точка зрения обоснована тем, что инспекция при наличии недоимки вправе самостоятельно зачесть суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (п. 5 ст. 78 НК РФ). Если же недоимка отсутствует, то самостоятельно проводить зачет переплаты в счет предстоящих платежей по налогу инспекция не вправе. Осуществить такой зачет можно только на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ). В силу подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения решения о зачете. Пересчет пеней, начисленных до принятия данного решения, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. В Письме Минфина России от 12.02.2010 N 03-02-07/1-62 сделан аналогичный вывод.
В то же время некоторыми судебными решениями начисление пеней в рассматриваемой ситуации признано неправомерным. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.05.2008 N А57-14501/07-17 пришел к выводу, что налогоплательщик своевременно исполнил обязанность по уплате налога, поскольку заявление о зачете направил до истечения срока его уплаты. Суд указал, что пени начисляются с целью возмещения потерь бюджета из-за несвоевременной уплаты налога. А в рассматриваемом споре бюджет никаких потерь не понес, недоимки у налогоплательщика не возникло, поэтому пени были начислены неправомерно. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.10.2007 N Ф09-8023/07-С2.
Таким образом, даже если заявление о зачете переплаты налогоплательщик подал в последний день срока уплаты налога и решение о зачете инспекция приняла после наступления данного срока, начисление пеней может быть признано неправомерным. Однако чтобы оспорить данные санкции, вероятнее всего, придется обращаться в суд.

содержание

Как определить площадь торгового места для целей исчисления ЕНВД, если налогоплательщик торгует через киоск, расположенный на арендованном земельном участке ?

Письмо Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-11/107

Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, переводится на ЕНВД (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К указанным торговым объектам относятся, в частности, киоски (ст. 346.27 НК РФ). Физическим показателем для расчета ЕНВД служит либо "торговое место" (если его площадь составляет не более 5 кв. м), либо "площадь торгового места" (если она превышает 5 кв. м). Минфин России в комментируемом Письме рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик ведет торговлю через киоск площадью более 5 кв. м, который расположен на арендованном земельном участке гораздо большего размера. Какую же величину брать в расчет для исчисления единого налога?
Финансовое ведомство разъяснило, что физическим показателем признается площадь земельного участка. Это следует из ст. 346.27 НК РФ, согласно которой к торговым местам относятся и земельные участки, на которых размещаются объекты торговли, не имеющие торговых залов. Минфин России обратил внимание, что в рассматриваемой ситуации участок не пустует: помимо киоска на нем располагаются холодильники для охлаждения реализуемых напитков.
Ранее в Письме от 26.09.2008 N 03-11-05/221 Минфин России разъяснял, что для исчисления ЕНВД при розничной торговле через объект, не имеющий торговых залов, под площадью торгового места понимается площадь земельного участка, используемая для совершения сделок купли-продажи. Ее размер определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.
Дело в том, что в соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговым местом признается место, которое используется для сделок розничной купли-продажи. Однако далеко не всегда арендуемый земельный участок, на котором расположен объект розничной торговли без торговых залов, используется для указанных сделок целиком. Соответственно, площадь участка, которая непосредственно с торговлей не связана, при определении физического показателя учитываться не должна. В этом случае для розничной торговли используется именно киоск, а значит, его площадь и признается площадью торгового места. Такую точку зрения поддерживают ФНС России (Письмо от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@) и некоторые арбитражные суды (см. Постановления ФАС Уральского округа от 28.03.2011 N Ф09-1455/11-С3, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2010 N А57-19439/2009).
Таким образом, если арендованный земельный участок, на котором расположен киоск, фактически не используется в розничной торговле, то физическим показателем для целей ЕНВД является площадь киоска. Однако в этом случае возможны претензии со стороны налоговых органов. Во избежание споров налогоплательщику необходимо следить, чтобы площадь торгового места, используемая для сделок купли-продажи, соответствовала данным, содержащимся в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта