 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 12.09.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Правомерно ли применять патентную систему налогообложения в отношении розничной торговли в торговых центрах, комплексах и помещениях, расположенных в административных, промышленных или учебных зданиях ?Письмо Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64 С 1 января 2013 г. предприниматели смогут применять патентную систему налогообложения (далее - ПСН). Подробнее о ней см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 04.07.2012. В частности, ПСН может применяться в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, в которых есть торговые залы. Площадь зала должна составлять не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Помимо этого, она применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (подп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Понятия стационарной торговой сети, имеющей торговые залы и не имеющей таковых, предусмотрены в п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Так, под первое понятие подпадает торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения для обслуживания покупателей. Такими торговыми объектами являются магазины и павильоны (подп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Под вторым понятием следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и проведения торгов. Это розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы (подп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что в целях ПСН перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер. Ими являются магазины и павильоны (объекты, имеющие торговые залы), рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы (объекты без торговых залов). В связи с этим розничная торговля через объекты, не включенные в данный перечень, должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения. Так, по мнению финансового ведомства, не подпадает под ПСН и должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения розничная торговля в торговых центрах, торговых комплексах, нежилых помещениях, арендуемых в административных, промышленных и учебных зданиях. Необходимо обратить внимание, что это разъяснение Минфина России направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14242@. Однако точка зрения финансового ведомства представляется спорной в части применения ПСН в отношении розничной торговли в торговых центрах и торговых комплексах. Напомним, что понятия стационарных торговых сетей, не имеющих торговых залов и имеющих таковые, содержатся также в ст. 346.27 НК РФ и применяются в целях ЕНВД. При этом первое понятие отличается от понятия, установленного в целях ПСН, только перечнем категорий торговых объектов. В целях ЕНВД данный перечень открыт. Кроме того, в нем наряду с крытыми рынками, ярмарками, киосками и торговыми автоматами названы и торговые комплексы. А вот определение понятия "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы" в ст. 346.27 НК РФ полностью идентично определению, которое содержится в подп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. В нем также указано, что к данной категории торговых объектов относятся только магазины и павильоны. При этом в целях ЕНВД в судебной практике сложился подход, согласно которому при отнесении объекта к магазину или павильону, то есть к объекту, имеющему торговый зал, необходимо исходить из его фактических характеристик. В частности, данная правовая позиция выражена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 N А65-16081/2008 (Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10620/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2008 N А16-1162/07-6. Представляется возможным руководствоваться ею и в целях применения ПСН. Таким образом, при решении вопроса о том, правомерно ли применение ПСН в отношении розничной торговли через торговые центры и торговые комплексы, необходимо исходить из того, соответствует ли торговый объект понятиям магазина, павильона, киоска или палатки, содержащимся в подп. 3, 4, 8, 9 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Так, например, если арендуемый для торговли объект имеет торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, помещения для приема, хранения товара и подготовки его к продаже, то в целях ПСН можно считать его магазином. Причем не имеет значения, где именно он расположен - в торговом центре или торговом комплексе. Ведь данные объекты предназначены для осуществления торговли. Кроме того, Минфин России в Письме от 08.08.2012 N 03-11-11/230 указал, что объекты торговой сети для целей ПСН могут находиться на территории торговых комплексов и центров. Из этого можно сделать вывод о возможности применения данного спецрежима при ведении подобной розничной торговли. Но, учитывая, что налоговым инспекциям было разослано комментируемое Письмо, содержащее противоположные выводы, в этом случае возможны споры с налоговыми органами. Необходимо отметить, что в отношении торговых объектов, которые расположены в нежилых помещениях, арендуемых в административных, промышленных и учебных зданиях, доказать правомерность применения ПСН сложнее. Дело в том, что такие здания изначально не предназначены для ведения в них торговой деятельности. А значит, не выполняется одно из условий отнесения объекта к стационарной торговой сети, как имеющей торговые залы, так и не имеющей их (подп. 2, 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). содержание Облагается ли НДС предоставление в пользование части комнаты в общежитии ?Письмо Минфина России от 22.08.2012 N 03-07-07/88 Предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагается НДС (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Применяется ли данная льгота при предоставлении в пользование части комнаты в общежитии? В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что данная льгота не распространяется на такие услуги. Он обосновал свою позицию тем, что согласно ст. 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната. Часть комнаты в данном перечне не указана. Аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже высказывало ранее (см. Письмо от 18.06.2010 N 03-07-07/37). Однако по данному вопросу возможна иная точка зрения, которая сформировалась в судебной практике. Исходя из совокупности положений ст. ст. 15, 16, 17, 19 ЖК РФ, суды приходят к выводу, что предоставление части комнаты в общежитии является предоставлением в пользование жилых помещений. Значит, применять льготу, предусмотренную подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, в указанном случае правомерно (см. Постановления ФАС Уральского округа от 29.05.2007 N А07-22871/06, Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2007 N А76-23819/06 (Определением ВАС РФ от 06.09.2007 N 10923/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)). Также суды указывают на правомерность применения данной льготы при предоставлении койко-мест в общежитии (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 N А32-34416/2010, ФАС Поволжского округа от 18.04.2008 N А65-7922/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N А27-4546/2007-6). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Таким образом, предоставление в пользование части комнаты в общежитии подпадает под льготу, предусмотренную подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, а значит, не облагается НДС. Однако данную точку зрения придется отстаивать в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|