 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 13.03.2013(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
ВАС РФ признал частично не действующими разъяснения Минфина России по вопросу о восстановлении НДС в отношении основных средств, используемых в экспортных операциях.Решение ВАС РФ от 26.02.2013 N 16593/12 Содержащееся в подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ правило о восстановлении принятых к вычету сумм НДС в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, введено с 1 октября 2011 г. в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Применение данной нормы вызвало у налогоплательщиков много вопросов, и на некоторые из них Минфин России ответил в Письме от 01.06.2012 N 03-07-15/56 (далее - Письмо), которое Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@ доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. Часть пояснений финансового ведомства ВАС РФ признал недействующими, поскольку они не основаны на нормах Налогового кодекса РФ. Рассмотрим подробнее оспариваемые положения Письма и выводы ВАС РФ. - Правило о восстановлении НДС, предусмотренное подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится к основным средствам, которые используются при производстве продукции Как следует из абз. 5 Письма, расчет подлежащего восстановлению НДС по основным средствам производится исходя из принятой к вычету суммы налога в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. По мнению организации, подавшей заявление в ВАС РФ, в контексте подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ основные средства следует рассматривать исключительно в качестве товара. Однако из абз. 5 Письма следует, что налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС по основным средствам, которые используются для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых с применением нулевой ставки. ВАС РФ указал на ошибочное толкование организацией понятий "товар" и "основное средство". Для целей налогообложения и бухгалтерского учета они имеют различные правовые значения (ст. ст. 38, 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)). При использовании имущества для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) орудия труда квалифицируются в качестве основных средств, а в случае отчуждения последние переходят в категорию товаров. Как отметил ВАС РФ, установленный подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ порядок относится только к средствам труда, используемым в экспортных операциях, которые облагаются НДС по нулевой ставке в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. Данные правила не распространяются на основные средства, которые налогоплательщик использует при производстве продукции (товаров). Восстановление НДС по основным средствам, применяемым как в процессе производства продукции, так и в ходе ее реализации, возможно только в случаях, определенных в подп. 1, 2 и 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. - Разъяснение Минфина России о восстановлении НДС в той доле, в которой основные средства используются для операций, облагаемых по нулевой ставке, не соответствует Налоговому кодексу РФ Оспаривая абз. 5 Письма, организация утверждала следующее: из разъяснения следует, что при восстановлении НДС налогоплательщик должен определять долю, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. ВАС РФ указал, что подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать НДС в размере, ранее принятом к вычету. Данная норма не содержит требования о расчете части (доли), в которой основные средства используются в экспортных операциях, облагаемых по нулевой ставке. Следовательно, налогоплательщики не должны определять пропорции налога и вести раздельный учет, а содержащиеся в абз. 5 Письма разъяснения не основаны на нормах Налогового кодекса РФ. - Налоговый кодекс РФ не устанавливает количество случаев восстановления НДС в отношении основного средства, используемого в экспортных операциях несколько раз В абз. 6 Письма разъяснялся еще один вопрос, который возникал у налогоплательщиков при применении подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ: нужно ли восстанавливать налог каждый раз при использовании основного средства в операциях, облагаемых по нулевой ставке, либо только при первичном использовании основного средства? Как поясняло финансовое ведомство, согласно абз. 4 подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в квартале, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, восстановленная сумма налога может быть принята к вычету. Соответственно, в случае дальнейшего использования основных средств в экспортных операциях НДС, принятый к вычету на основании указанного положения, повторному восстановлению не подлежит. Однако ВАС РФ признал, что вопрос о том, сколько раз необходимо восстанавливать НДС в отношении одного и того же объекта основных средств, в Налоговом кодексе РФ не разъяснен. Следовательно, позиция Минфина России, изложенная в абз. 6 Письма, не основана на нормах налогового законодательства. Таким образом, рассматриваемый вопрос остается открытым до внесения в подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ уточняющих поправок. содержание Начисляются ли пени на сумму неправомерно возмещенного НДС ?Письмо ФНС России от 21.02.2013 N АС-4-2/2940 По результатам выездной проверки налоговый орган может прийти к выводу о том, что ранее НДС был возмещен неправомерно. В таком случае инспекция вправе потребовать от налогоплательщика вернуть налог. Данный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11. В комментируемом Письме ФНС России разъясняет, что на сумму неправомерно возмещенного в порядке ст. 176 НК РФ налога не начисляются проценты, предусмотренные п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Напомним, что согласно данному пункту проценты на возмещенную в заявительном порядке сумму НДС начисляются в ситуации, когда камеральной проверкой правомерность заявления данной суммы к возмещению не подтвердилась. Ведомство подчеркивает, что указанные проценты начисляются только при возмещении НДС в порядке ст. 176.1 НК РФ. Кроме того, интересен и содержащийся в Письме вывод ФНС России о том, что проценты, предусмотренные п. 17 ст. 176.1 НК РФ, не могут начисляться наряду с пенями. А вот на сумму НДС, неправомерно возмещенного в порядке ст. 176 НК РФ, пени начисляются. Ведомство отмечает, что пени начисляются со дня, следующего за датой возврата денежных средств налогоплательщику или со дня, следующего за датой принятия решения о зачете суммы налога. Данный вывод ФНС России обосновывает тем, что при "оперировании понятием "недоимка" недопустимым является придание ей смысла, не позволяющего обеспечить уплату в бюджет суммы задолженности, возникшей в связи с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость из бюджета". Необходимо пояснить, что эти доводы основаны на мотивировочной части указанного выше Постановления Президиума ВАС РФ, ссылка на которое имеется в комментируемом Письме. Поскольку в данном судебном акте не рассматривался вопрос о начислении пеней на сумму необоснованного возмещения, возникает соответствующий вопрос: правомерны ли выводы ФНС России о начислении пеней? Так, есть пример судебного решения, в котором со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11 сделан вывод о том, что на сумму возмещения начисляются пени исходя из фактического периода пользования денежными средствами. Иными словами, подтверждается вывод ФНС России (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2012 N А19-16511/2011 (данный судебный в акт в части, касающейся указанного вывода, не отменен)). Аналогичные по сути выводы сделаны в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 N А27-11762/2011 (Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 19.10.2012 N А27-11762/2011 оставлено без изменения), Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2012 N А46-1346/2012 (Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2012 N А46-1346/2012 оставлено без изменения). В то же время есть пример судебного решения с иными выводами: на сумму неправомерного возмещения нельзя начислять пени. При этом требования о его возврате суд посчитал правомерными (см. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2011 N А19-19796/10 (Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2011 N А19-19796/10 оставлено без изменения). Разрешая спор, суд исходил из положений ст. 75 НК РФ, согласно которым пени начисляются на недоимку. Сумма неправомерного возмещения таковой не является. Налоговым кодексом РФ не предусматривается начисление пеней на сумму неправомерного возмещения. Следует учитывать, что данное Постановление вынесено до Постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11. Кроме того, начисление пеней представляется неправомерным также потому, что налогоплательщик получил возмещение на основании ошибочного решения инспекции, вынесенного по итогам камеральной проверки. Таким образом, если инспекция начислила на сумму необоснованно возмещенного НДС пени, такое решение в части их начисления можно попытаться оспорить в суде. Однако положительный исход дела маловероятен. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|