 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 13.04.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Когда необходимо уплатить НДС с задатка, полученного по предварительному договору ?Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25 При составлении предварительного договора стороны могут предусмотреть предоставление задатка в счет обеспечения обязательств по заключению основного договора. При получении данных денежных средств у поставщика возникает вопрос, когда задаток необходимо включить в базу по НДС: в периоде его получения или в периоде исполнения обеспеченного им обязательства? Минфин России разъяснил, что с суммы задатка необходимо уплатить НДС в периоде его получения. Свою позицию министерство мотивировало так. Задаток выполняет двойную функцию: обеспечительную и платежную. Это следует из п. 1 ст. 380 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор. При этом задаток обеспечивает исполнение обязательств по предварительному договору (заключение основного договора), и в то же время является платежом по основному договору. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. По мнению финансового ведомства, в целях налогообложения задаток рассматривается в качестве предоплаты по основному договору. А значит, в силу п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения базы по НДС возникает при получении данных денежных средств. Аналогичный подход отражен в Письме ФНС России от 17.01.2008 N 03-1-03/60. Вывод о том, что задаток включается в базу по НДС в периоде получения, подтверждается и судебной практикой (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 N А55-7887/2008, ФАС Уральского округа от 09.06.2009 N Ф09-2938/09-С2). Однако по данному вопросу возможна другая точка зрения. В соответствии с ней задаток следует включить в базу по НДС в периоде заключения основного договора, поскольку только после его подписания задаток правомерно рассматривать в качестве оплаты. Другими словами, обеспечительная функция задатка прекращается в момент исполнения того обязательства, в обеспечение которого он был выдан. С этого момента он превращается в платеж по основному договору. Этот вывод подтверждается Постановлениями ФАС Поволжского округа от 14.05.2010 N А55-11869/2009, ФАС Уральского округа от 01.12.2005 N Ф09-5394/05-С2. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Таким образом, при получении на основании предварительного договора задатка, который обеспечивает заключение основного договора и засчитывается в счет платежей по нему, поставщик уплачивать НДС не должен. Данный платеж можно включить в базу по НДС в том налоговом периоде, в котором будет подписан основной договор. Следует отметить, что эту точку зрения необходимо будет защищать в суде. содержание Как учитываются в расходах банковские комиссии, установленные в договоре в процентах ?Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/145 Зачастую в договоре об открытии кредитной линии, помимо процентов за пользование заемными средствами, предусмотрены другие комиссионные платежи (в частности, за открытие, за пользование лимитом кредитной линии и др.). Налогообложение указанных платежей, по мнению финансового ведомства, зависит от способа определения их размера. Если комиссионные вознаграждения банку представляют собой фиксированные величины в абсолютном выражении, то данные суммы заемщик включает в расходы на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если же указанные выплаты в договоре выражены в процентном соотношении, то заемщик учитывает их на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. В этом случае данные выплаты приравниваются к процентам по долговым обязательствам, а значит, нормируются по правилам ст. 269 НК РФ. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал уже неоднократно (Письма от 16.02.2011 N 03-07-08/43, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/315). Вместе с тем нет оснований для применения ограничений, установленных ст. 269 НК РФ, в отношении выраженного в процентах комиссионного вознаграждения банку. Дело в том, что указанная статья определяет особенности признания в расходах процентов по долговым обязательствам. В соответствии с п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 819 ГК РФ проценты за пользование денежными средствами устанавливаются именно на сумму займа (кредита). В то же время плата за открытие кредитной линии определяется от суммы максимального лимита кредитной линии, а плата за пользование указанным лимитом - от суммы неполученных заемных средств. Поэтому указанные вознаграждения банку не могут быть приравнены к процентам по долговым обязательствам - несмотря на то, что эти платежи выражены в процентном соотношении. Рассматриваемые вознаграждения являются платой за конкретные услуги банка, сопутствующие предоставлению кредита. Затраты на услуги банка могут быть включены в состав либо внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом указанные затраты должны отвечать критериям признания расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ). Арбитражные суды при рассмотрении подобных споров также приходили к выводу, что к суммам комиссионных вознаграждений банкам положения ст. 269 НК РФ не применяются (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008, от 16.04.2008 N А56-8747/2007, ФАС Уральского округа от 24.11.2008 N Ф09-8606/08-С3). Следует отметить, что решений судов, поддерживающих точку зрения финансового ведомства, нет. Таким образом, плата за открытие кредитной линии, а также за пользование лимитом кредитной линии, даже если она в договоре определена в процентах, включается в состав расходов в полном объеме на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 или пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. В связи с тем, что контролирующие органы придерживаются иного подхода, заемщик в данном случае несет налоговые риски. Однако при разрешении спора в судебном порядке велика вероятность принятия решения в пользу налогоплательщика. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|