Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 14.03.2012

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Вправе ли туроператор, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывать расходы на страхование гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта ?
- Необходимо ли начислять НДС на штрафы, полученные исполнителем от заказчика за нарушение договорных условий ?


Вправе ли туроператор, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывать расходы на страхование гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта ?



Письмо Минфина России от 24.02.2012 N 03-11-06/2/33

Минфин России рассмотрел вопрос о возможности учета туроператором, применяющим УСН с объектом "доходы минус расходы", расходов на страхование гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.
Согласно ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта. Другая форма финансового обеспечения туроператора - банковская гарантия исполнения данных обязательств. Как указал Минфин России, туроператор вправе выбрать одну из этих форм обеспечения, следовательно, страхование его гражданской ответственности является добровольным. При этом согласно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования, в том числе на обязательное страхование ответственности. На этом основании финансовое ведомство пришло к выводу, что расходы по договору страхования гражданской ответственности не уменьшают базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, от 20.05.2009 N 03-11-09/179.
Однако возможно иное толкование норм законодательства: заключение договора страхования ответственности в случае выбора данной формы финансового обеспечения является для туроператора обязательным. Такой вывод можно аргументировать следующим образом.
Согласно п. 1 ст. 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом (п. 3 указанной статьи).
Правовые отношения на туристском рынке регулирует Закон N 132-ФЗ. В соответствии со ст. 17.6 этого Закона объектом страхования ответственности туроператора являются его имущественные интересы, которые связаны с риском возникновения обязанности возместить туристам (иным заказчикам) реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта. Подлежащая выплате страховая сумма определяется по соглашению туроператора и страховщика, при этом она не может быть менее размера финансового обеспечения (ст. 17.6 Закона N 132-ФЗ). Согласно ст. 17.2 Закона N 132-ФЗ минимальная сумма обеспечения зависит от сферы туристской деятельности и от доходов, получаемых в результате реализации турпродукта. Условия договора обязательного страхования, указанные в ст. 936 ГК РФ, предусмотрены гл. VII.1 Закона N 132-ФЗ.
Следовательно, если туроператор в качестве финансового обеспечения выбирает договор страхования ответственности, то для него такое страхование является обязательным и при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" он вправе включить соответствующие затраты в состав расходов. Однако проверяющие органы, скорее всего, будут руководствоваться разъяснениями финансового ведомства и в признании таких расходов откажут.
Необходимо отметить, что если в качестве финансового обеспечения туроператор выберет банковскую гарантию, то претензий со стороны налоговых органов удастся избежать, так как выдача этой гарантии является банковской операцией (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"). Согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ затраты, связанные с оплатой оказываемых кредитными организациями услуг, при исчислении единого налога включаются в расходы.


содержание


Необходимо ли начислять НДС на штрафы, полученные исполнителем от заказчика за нарушение договорных условий ?



Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41

Организации заключили договор, в соответствии с которым исполнитель обязуется обеспечивать потребности заказчика в наличии свободных транспортных средств для перевозки грузов. Если в течение согласованного срока от заказчика не поступает заявок на перевозку, он обязан уплатить штраф. Исполнитель выставляет на суммы штрафных санкций счета-фактуры. Заказчик обратился в Минфин России с вопросом о разъяснении порядка обложения НДС указанных операций.
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что суммы штрафов, полученные от заказчика за нарушение условий договора, включаются исполнителем услуг в базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. По мнению финансового ведомства, данные суммы относятся к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. При получении этих сумм исполнитель обязан составить счет-фактуру только в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В такой ситуации НДС не должен предъявляться заказчику, а значит, у него нет оснований для вычета данного налога.
Следует отметить, что указанная точка зрения о порядке налогообложения сумм штрафов, полученных исполнителем, неоднократно высказывалась официальными органами (см., например, Письма Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 04.07.2011 N 03-07-11/179, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03-07-11/356).
По данному вопросу также сложилась обширная судебная практика, согласно которой исполнителю, получившему от заказчика суммы штрафов за нарушение условий договора, не нужно начислять на них НДС. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 посчитал полученную исполнителем неустойку не связанной с оплатой реализованных услуг. Аналогичные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40-144061/10-107-849, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, исполнитель, получивший от заказчика суммы штрафных санкций за нарушение договора, вправе не начислять на них НДС. Однако исполнителю необходимо быть готовым к возможным спорам с контролирующими органами. Учитывая сложившуюся судебную практику, шансы на положительный для налогоплательщика исход спора достаточно велики.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта