 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 15.02.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
В каком налоговом периоде необходимо восстановить "ввозной" НДС, если суд признал его уплату неправомерной ?Письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318 В общем порядке "ввозной" НДС принимается к вычету на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров в Россию (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для этого в книге покупок необходимо зарегистрировать таможенную декларацию и документы о перечислении НДС таможенному органу. Это установлено п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, в каком налоговом периоде следует восстановить "ввозной" НДС, если его взыскание таможенным органом суд признал неправомерным и данная сумма подлежит возврату налогоплательщику. По мнению финансового ведомства, в такой ситуации необходимо представить уточненную декларацию за тот период, в котором был применен вычет. Аналогичная точка зрения уже высказывалась в Письме Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-08/224. Следует отметить, что если руководствоваться такими рекомендациями, то налогоплательщик должен будет уплатить пени. Если этого не сделать, инспекция доначислит еще и штраф за неуплату налога (ст. 122 НК РФ). Однако точка зрения Минфина России небесспорна. Напомним, что уточненная декларация подается в обязательном порядке, если налогоплательщик не указал в первоначальной декларации сведения или допустил ошибки, которые повлекли занижение суммы налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). В рассматриваемой ситуации на момент заявления вычета были соблюдены все предусмотренные Налоговым кодексом РФ условия его применения: "таможенный" НДС уплачен (взыскан таможенным органом), товары приняты на учет и предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Тот факт, что взыскание налога в одном из последующих налоговых периодов было признано решением суда неправомерным, не свидетельствует о совершении налогоплательщиком ошибок, повлекших занижение суммы налога в периоде применения вычета. Восстановить НДС необходимо в том периоде, в котором перестанет соблюдаться такое условие применения вычета, как уплата "ввозного" НДС. До тех пор пока налог не поступит на счет налогоплательщика, он признается уплаченным, а значит, условия применения вычета соблюдены. ФАС Московского округа в Постановлении от 21.10.2011 N А40-151153/10-140-889 также пришел к выводу, что в рассматриваемой ситуации восстановление НДС не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений, требующим представления корректирующей декларации. При этом суд признал правомерным восстановление налога в периоде вступления в силу судебного решения, которым было признано незаконным соответствующее решение таможенного органа. Таким образом, налогоплательщик может восстановить "ввозной" НДС, взыскание которого было признано судом неправомерным, в одном из следующих периодов: - в периоде поступления неправомерно взысканных сумм на его счет; - в периоде вступления в силу судебного решения, которым признано неправомерным взыскание "таможенного" НДС. Оба предложенных варианта могут повлечь споры с налоговыми органами. При этом второй вариант является более безопасным, поскольку подтвержден судебной практикой и связан с временным отвлечением денежных средств. содержание В каком периоде включать в доходы по НДФЛ авансы, полученные предпринимателем ?Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/8-59 Индивидуальный предприниматель обратился в Минфин России с вопросом о порядке обложения НДФЛ суммы аванса, полученного от покупателя. Налогоплательщик интересовался, когда данная сумма включается в доходы: в периоде получения аванса или реализации товара, за который он поступил. Ведомство по этому вопросу дало следующие разъяснения. Объектом налогообложения является реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ). Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления деятельности на территории России. При определении базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика. Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (п. 2 ст. 54 НК РФ). Пунктом 14 такого Порядка (утв. Приказами от 13.08.2002 Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430) определено, что в Книге учета доходов и расходов ИП отражаются все доходы, полученные предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. При этом доходы отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода. Учитывая изложенное, Минфин России пришел к выводу, что индивидуальный предприниматель обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в базу по НДФЛ того налогового периода, когда эти платежи получены, независимо от даты осуществления поставок товара. Ранее финансовые ведомства уже высказывали такую точку зрения (Письма Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189, Минфина России и ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85). Она также нашла отражение в судебной практике (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-56123/2009, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2631/2011 и др.). Более того, к аналогичным выводам пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.06.2009 N 1660/09. Однако нормы Налогового кодекса РФ, касающиеся затронутого вопроса, можно толковать и иначе: в силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, который в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ налогоплательщик получает при реализации товаров. Следовательно, у предпринимателя доходы могут включаться в базу по НДФЛ только после реализации товаров. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, предоплата, полученная предпринимателем, не облагается НДФЛ до момента реализации. До появления упомянутого Постановления Президиума ВАС РФ суды чаще всего и приходили к аналогичным выводам (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2009 N Ф03-1745/2009). Однако, с учетом позиции высшего суда, обязательной для нижестоящих судов, маловероятно, что если налогоплательщик дойдет до суда, то спор с налоговым органом по данному вопросу закончится в пользу налогоплательщика. Более подробно ознакомиться с документами по данной проблеме можно в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. Таким образом, если исходить из изложенного толкования норм налогового законодательства, индивидуальный предприниматель вправе не включать суммы авансов в базу по НДФЛ за тот период, в котором они были получены, если поставка товара производится в более позднем периоде. Однако в таком случае налогоплательщик рискует не только подвергнуться налоговым санкциям, но и понести неоправданные расходы на судебные разбирательства (причем, учитывая наличие и официальных разъяснений, и судебного прецедента, риск этот достаточно велик). Во избежание трудноразрешимых конфликтов с инспекцией лучше учитывать авансы в том периоде, в котором они были получены. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|