 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 15.08.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Можно ли сумму отпускных включить в расходы единовременно, если отпуск работника начинается в одном и заканчивается в другом отчетном (налоговом) периоде ?Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356 Вопрос о порядке учета при исчислении налога на прибыль начисленных отпускных, в случае если ежегодный оплачиваемый отпуск работника начинается в одном, а заканчивается в другом отчетном (налоговом) периоде, давно является спорным. Минфин России настаивает на том, что в данной ситуации отпускные следует включать в расходы пропорционально дням отпуска в каждом периоде. При этом финансовое ведомство указывает следующее: отпускные относятся к расходам на оплату труда, которые учитываются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ), а согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Ранее аналогичную позицию Минфин России высказывал, например, в Письмах от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212. Однако большинство арбитражных судов придерживается противоположной точки зрения: расходы на оплату ежегодного оплачиваемого отпуска, переходящего на следующий отчетный (налоговый) период, при расчете налога на прибыль полностью учитываются в том периоде, когда отпускные были начислены и выплачены (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 N А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09). ФАС Уральского округа отклонил ссылку налогового органа на разъяснения Минфина России, указав, что из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует необходимость распределения суммы начисленных отпускных пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (Постановление от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3). Именно такой подход представляется наиболее обоснованным. В соответствии с ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Следовательно, отпускные начисляются и выплачиваются работникам единовременно независимо от того, приходится отпуск на один отчетный (налоговый) период либо переходит на следующий. Правила признания расходов в виде отпускных установлены специальной нормой - п. 4 ст. 272 НК РФ, согласно которой отпускные учитываются в периоде их начисления. При этом указанная норма не устанавливает порядок распределения суммы отпускных пропорционально дням отпуска, который приходится на два отчетных (налоговых) периода. Соответственно, оснований для деления рассматриваемой суммы на части не имеется. Данные затраты налогоплательщик вправе учитывать в полном объеме в том периоде, когда отпускные начислены и выплачены. Однако при наличии у Минфина России иной позиции велика вероятность, что правомерность такого учета налогоплательщику придется доказывать в суде. содержание Может ли индивидуальный предприниматель передать право подписания счета-фактуры уполномоченному представителю ?Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-14/70 При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении предоплаты в счет будущих поставок организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, должны выставлять покупателям счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). В ст. 169 НК РФ установлены обязательные требования к счетам-фактурам, невыполнение которых влечет отказ покупателю в применении вычета сумм налога. Согласно п. 6 указанной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, он ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации. Отвечая на вопрос о том, может ли предприниматель передать полномочия на подписание счетов-фактур своему работнику, Минфин России на основе указанных выше положений пришел к выводу, что предприниматель должен подписывать счет-фактуры лично. Ранее финансовое ведомство также сообщало, что в налоговом законодательстве нет нормы, предусматривающей право индивидуального предпринимателя возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц (Письмо Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02). Аналогичной точки зрения придерживается и ФНС России (Письмо от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). Однако такое мнение не является единственно верным. Действительно, п. 6 ст. 169 НК РФ право подписания счета-фактуры уполномоченными лицами предоставлено только лицам, действующим от имени организации. В то же время налогоплательщик вправе участвовать в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Физлицо, которым согласно ст. 11 НК РФ является и индивидуальный предприниматель, может передать свои полномочия представителю на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ). Ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, не содержится запрета на подписание счета-фактуры уполномоченным лицом предпринимателя. Соответственно, предприниматель может в нотариальном порядке оформить на работника доверенность, в соответствии с которой ему передаются полномочия по подписанию счетов-фактур от имени предпринимателя. Арбитражные суды также подтверждают, что счет-фактура, подписанный уполномоченным лицом предпринимателя, является оформленным надлежащим образом. При этом ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А указал, что подписание счетов-фактур от имени предпринимателя его сотрудником правомерно, поскольку такое право установлено в распоряжении предпринимателя. Пятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 26.12.2008 N 05АП-2347/2008 (оставлено без изменения Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 N Ф03-1177/2009) признал необоснованным отказ инспекции в применении вычета НДС, обусловленный в том числе тем, что счет-фактура был подписан уполномоченным лицом предпринимателя. Причем такие полномочия были переданы в соответствии с приказом предпринимателя. Кроме того, в арбитражной практике была ситуация, когда налогоплательщик обратился в суд с иском об обязании контрагента представить надлежащим образом оформленный счет-фактуру. ФАС Центрального округа отказал в его удовлетворении, указав, что гл. 21 НК РФ не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени индивидуального предпринимателя уполномоченным лицом. Таким образом, спорный документ был признан оформленным в соответствии с действующим законодательством (Постановление от 31.05.2012 N А14-7931/2011). Следует отметить, что счет-фактура - документ, на основании которого можно принять к вычету суммы "входного" НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ), поэтому в подобной ситуации рискует именно покупатель. Он может обратиться к продавцу - индивидуальному предпринимателю с просьбой переоформить выставленный счет-фактуру, на котором стоит подпись другого лица. В ином случае право на вычет, скорее всего, придется отстаивать в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|