 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 17.08.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
В каком периоде НДС принимается к вычету, если покупатель получил от продавца исправленный счет-фактуру ?Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196 Одним из условий принятия покупателем НДС к вычету является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом (п. 1 ст. 172 НК РФ). Встречаются ситуации, когда покупатель по полученному счету-фактуре уже принял НДС к вычету, а в следующем налоговом периоде продавец направляет скорректированный счет-фактуру. Такое может произойти, например, при изменении первоначальной цены товара. В этом случае у покупателя возникает вопрос, в каком налоговом периоде отражать вычеты НДС по исправленному счету-фактуре. Минфин России рассудил, что НДС необходимо принять к вычету в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура. Обоснована такая точка зрения тем, что право на вычет возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором товары приняты на учет, при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Скорректированный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. Соответственно, НДС следует принять к вычету в том налоговом периоде, в котором указанный документ получен. При этом ранее полученный счет-фактура аннулируется, о чем в дополнительном листе книги покупок делается запись в периоде, в котором счет-фактура был зарегистрирован. На это указывает п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). Кроме того, покупатель должен представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором ранее налог был принят к вычету. Следовательно, вычет, который компания применила по первоначальному счету-фактуре, необходимо восстановить. Аналогичные выводы финансовое ведомство делало неоднократно (см., например, Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 02.06.2010 N 03-07-11/231). Однако с мнением Минфина России по рассматриваемому вопросу можно поспорить. По смыслу ст. ст. 171 и 172 НК РФ право на налоговый вычет возникает, если товары приобретены для облагаемой НДС деятельности, оприходованы, а также на них есть счет-фактура. В периоде выполнения только этих условий можно предъявить налог к вычету. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения вычета НДС в периоде возникновения права на него. Относительно вывода Минфина России о том, что исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок в периоде его получения, необходимо отметить следующее. Пункт 8 Правил, в котором перечислены основания для регистрации счетов-фактур в книге покупок, не содержит такого условия, как исправление первоначального документа. Данная позиция подтверждена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, ФАС Поволжского округа от 25.01.2011 N А55-11058/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.12.2010 N А32-43409/2009-23/535. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Таким образом, покупатель может заявить к вычету НДС по исправленному счету-фактуре в периоде, когда соблюдены все требуемые для применения вычета условия, даже если указанный документ получен в следующем периоде. Для этого необходимо подать уточненную декларацию за период, в котором был выставлен первоначальный счет-фактура, и скорректировать сумму вычета. Однако при этом налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде. А во избежание проблем с инспекцией можно руководствоваться позицией, изложенной в комментируемом Письме. содержание Может ли налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшить доходы от реализации основных средств на их остаточную стоимость ?Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105 Уменьшение доходов от реализации основных средств на их остаточную стоимость при применении УСН. Налогоплательщик, применяющий УСН, при реализации основных средств должен пересчитать налоговую базу, если с момента учета расходов на приобретение этих средств прошло менее трех лет. Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ такой пересчет производится за весь период пользования указанными объектами с момента учета расходов на их приобретение до даты их реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ. В результате налогоплательщик обязан уплатить дополнительную сумму налога и пени. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при применении общего режима налогообложения доход от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на остаточную стоимость этого объекта. Вправе ли применять указанную норму налогоплательщики, применяющие УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), в том числе те, которые досрочно реализуют основные средства, приобретенные до перехода на данный спецрежим? Минфин России в комментируемом Письме дал отрицательный ответ. Такая позиция обоснована тем, что ст. 346.16 НК РФ, которая содержит закрытый перечень расходов при УСН, не предусматривает списания остаточной стоимости основных средств при их досрочной реализации. Контролирующие органы и ранее придерживались данной позиции (см., например, Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@). Некоторые суды также соглашались с таким подходом (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3, ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-181/06-7). В то же время точка зрения Минфина России является спорной. В подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что при досрочной реализации объекта основных средств налоговая база по УСН пересчитывается с учетом положений гл. 25 НК РФ. Следовательно, плательщикам УСН нужно применять все правила указанной главы, включая подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, который разрешает уменьшить доходы от продажи основного средства на его остаточную стоимость. Данная позиция поддержана в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669. Кроме того, ФАС Центрального округа отметил, что п. 3 ст. 346.16 НК РФ корреспондирует положениям ст. 252 НК РФ, устанавливающим принцип экономической обоснованности расходов, поскольку получение доходов от реализации основных средств непосредственно обусловлено расходами, связанными с их приобретением. Иное толкование п. 3 ст. 346.16 НК РФ приведет к необоснованному ограничению прав налогоплательщиков, применяющих УСН (Постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2010 N А14-481/2010/20/33). Таким образом, доход от продажи основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить на остаточную стоимость данных объектов. Однако налоговая инспекция, руководствуясь позицией Минфина России, наверняка не согласится с правомерностью такого учета. Поэтому доказывать свою правоту налогоплательщику, скорее всего, придется в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|