 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 18.01.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
В каком порядке учитывают материальные расходы предприниматели, осуществляющие производственную деятельность ?Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/8-1074 Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, учитывают доходы и расходы в порядке, утвержденном Минфином России (п. 2 ст. 54 НК РФ). Соответствующий документ был принят Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). ВАС РФ Решением от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признал п. 13 и подп. 1 - 3 п. 15 Порядка недействующими. Напомним, что п. 13 Порядка обязывал предпринимателей учитывать доходы и расходы кассовым методом. Для некоторых расходов были предусмотрены особенности их признания. Так, в подп. 2 п. 15 Порядка указано, что расходы на материальные ресурсы, использованные для изготовления товаров, не реализованных в текущем налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих налоговых периодах. ВАС РФ указал, что данные особенности создают дополнительные условия признания расходов при кассовом методе, не предусмотренные ст. 273 НК РФ. А это противоречит принципу установления налога только законом (ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 НК РФ). На основании приведенного решения ВАС можно сделать вывод, что предприниматели вправе выбирать порядок признания расходов: метод начисления (ст. 272 НК РФ) или кассовый метод (ст. 273 НК РФ), и учитывать расходы в соответствии с правилами, которые аналогичны изложенным в ст. 272 и 273 НК РФ. Подробнее см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 03.11.2010. После вступления в силу решения ВАС РФ, финансовое ведомство выпустило ряд писем, где указало, что в целях признания доходов и расходов предпринимателям необходимо руководствоваться исключительно положениями гл. 23 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 10.08.2011 N 03-04-05/8-558, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-99, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23). Исходя из смысла п. 1, 2 ст. 223 НК РФ в доходы налогового периода предприниматель включает все доходы, дата получения которых приходится на этот период, а расходы признаются в том периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг. Руководствоваться правилами ст. 272 и 273 НК РФ нельзя. В комментируемом Письме Минфин России конкретизировал свои разъяснения, рассмотрев вопрос о порядке признания материальных расходов предпринимателями, занимающимися производственной деятельностью. Напомним, что к таким расходам относятся, в частности, затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, отопление, транспортные услуги (п. 17 Порядка). Финансовое ведомство указало, что предприниматели вправе при определении базы по НДФЛ применить профессиональный налоговый вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ), а именно: уменьшить облагаемые по ставке 13 процентов доходы на фактически произведенные расходы. При этом затраты должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Это означает, что списание материальных расходов возможно только в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг. Данный принцип учтен в п. 22 Порядка. В нем указано, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров, списываются полностью на затраты в части реализованных товаров. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 31.10.2011 N 03-04-05/8-820, от 30.08.2011 N 03-04-05/8-614. Таким образом, если руководствоваться официальной позицией, занимающиеся производственной деятельностью предприниматели могут учесть материальные расходы только в том налоговом периоде, в котором будет получен доход от реализации изготовленных товаров, и только в той части, которая приходится на данные реализованные товары. Однако данный подход можно оспорить. Приведем следующие аргументы. ВАС РФ в указанном Решении признал за предпринимателями право выбора метода учета расходов. В случае избрания кассового метода расходы учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом, согласно данной статье, момент признания затрат не обусловлен датой получения дохода от реализации товаров, для изготовления которых эти расходы были понесены. Дополнительное условие действует только в отношении затрат на приобретение сырья и материалов - для них необходимо списание в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Получается, что положения п. 22 Порядка также фактически противоречат ст. 273 НК РФ. К сожалению, судебной практики по спорам о порядке учета материальных расходов, понесенных после 08.10.2010 предпринимателями, занимающимися производственной деятельностью, нет. Учитывая, что п. 22 Порядка продолжает действовать, предсказать положительный исход такого спора для предпринимателя затруднительно. В мтоге, предприниматели, занимающиеся производственной деятельностью, вправе выбрать один из следующих вариантов учета материальных расходов: 1) материальные расходы, понесенные при изготовлении товаров, учитываются только в том налоговом периоде, в котором будет получен доход от реализации этих товаров, и только в той части, которая приходится на данные реализованные товары. В этом случае споры с контролирующими органами маловероятны; 2) если предприниматель выбирает кассовый метод признания расходов, материальные затраты на изготовление товаров учитываются после их фактической оплаты (в части сырья и материалов - после их списания в производство). В этом случае неизбежны споры с налоговой инспекцией. содержание Можно ли при ликвидации объектов незавершенного строительства учесть в расходах стоимость этих объектов ?Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772 Довольно часто налогоплательщики для осуществления своей деятельности строят объекты капитального строительства. Однако в силу различных обстоятельств организация может принять решение о ликвидации этих объектов. Учет затрат на само строительство будет зависеть от того, на каком этапе ликвидируется объект: после принятия к учету в качестве основного средства либо на стадии строительства. Помимо указанных затрат, организация несет расходы на демонтаж имущества, вывоз его остатков. Минфин России рассмотрел ситуацию, когда ликвидируется объект незавершенного строительства. Расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства, признаются на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данные затраты включаются во внереализационные расходы в том налоговом периоде, в котором фактически была произведена ликвидация (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Стоимость же самих объектов незавершенного строительства, по мнению финансового ведомства, учесть для целей налогообложения прибыли нельзя, поскольку подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ такую возможность не предоставляет. Аналогичные разъяснения выпускались и ранее (см. Письма Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757, от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261). Некоторые арбитражные суды данный подход подтверждают (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34), от 24.09.2007 N Ф04-6485/2007(38369-А67-40)). ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.08.2011 N А56-60650/2010 отказал в уменьшении налогооблагаемой прибыли на стоимость объекта незавершенного строительства, так как решил, что затраты по созданию этого объекта не были произведены для осуществления какой-либо деятельности, направленной на получение дохода. Учитывать же эти расходы по п. 2 ст. 265 НК РФ оснований нет, поскольку в перечне убытков стоимость объекта незавершенного строительства либо затраты, связанные с его созданием, в качестве убытков не упоминаются. Однако точка зрения, согласно которой стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается в расходах, спорна. Действительно, в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ упомянуты только расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства. В же то время в указанной норме прямо предусмотрено, что при ликвидации достроенного и введенного в эксплуатацию объекта можно списать расходы на его ликвидацию, включая суммы недоначисленной амортизации (то есть учесть все расходы на создание этого основного средства). Следовательно, организация, которая ликвидирует построенный объект, принятый к учету в качестве основного средства, оказывается в лучшем положении, чем компания, которая в силу каких-либо причин вынуждена ликвидировать объект незавершенного строительства. Нарушается принцип равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ). Кроме того, перечень внереализационных расходов является открытым. Поэтому, несмотря на то что расходы на создание ликвидируемого объекта незавершенного строительства прямо не значатся в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, их можно учесть по подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такая позиция находит отражение в решениях отдельных арбитражных судов (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2007 N А28-11054/2006-320/23, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 N А32-2525/2009-70/36). ФАС Волго-Вятского округа признал необоснованным исключение инспекцией из расходов стоимости объекта незавершенного строительства при его ликвидации. Суд указал, что затраты по возведению этого объекта были направлены на получение дохода от последующей его эксплуатации (Постановление от 07.09.2010 N А38-7141/2009 (Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Таким образом, организация, которая по определенным обстоятельствам ликвидирует объект незавершенного строительства, вправе включить во внереализационные расходы: - затраты, связанные с ликвидацией объекта (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ); - стоимость объекта на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. С отнесением этих затрат к расходам контролирующие органы могут не согласиться, и налогоплательщику, вероятнее всего, придется отстаивать правомерность их учета в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|