Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 18.05.2011

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Облагаются ли НДФЛ доходы участников ООО при изменении номинальной стоимости их долей ?
- Можно ли применить вычет НДС при безвозмездном получении товаров ?


Облагаются ли НДФЛ доходы участников ООО при изменении номинальной стоимости их долей ?



Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда по решению общего собрания участников общества изменяется размер уставного капитала ООО. Нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение уставного капитала, вследствие чего увеличится номинальная стоимость долей участников. Это предусмотрено ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
Общество вправе уменьшить уставный капитал, а в некоторых случаях это его обязанность: например, если по итогам года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. Уменьшение может осуществляться за счет снижения номинальной стоимости долей всех участников общества (ст. 20 Закона N 14-ФЗ). Финансовое ведомство ответило на вопрос, возникает ли в данных случаях у участников-физлиц объект обложения НДФЛ.

- Объект НДФЛ в случае уменьшения уставного капитала общества

Как считает финансовое ведомство, выплаты участникам-физлицам при уменьшении уставного капитала общества путем снижения номинальной стоимости долей участников облагаются НДФЛ в общем порядке. Это объясняется тем, что имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности (ст. 66 ГК РФ). Следовательно, при уменьшении уставного капитала денежные средства участникам выплачиваются за счет имущества общества, а не его учредителей. При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Аналогичные разъяснения Минфин России уже давал (Письма от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113, 02.10.2009 N 03-04-06-01/251, от 05.09.2007 N 03-04-05-01/292 и др.). ФНС России поддерживает его позицию (Письмо от 21.10.2008 N 3-5-04/619@). При этом ФНС России отмечает, что налогообложение дохода, полученного участником-физлицом в результате уменьшения обществом уставного капитала, осуществляется без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу. Отметим, что доходы налогоплательщика, в частности, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, можно уменьшить на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Эта норма, считает ФНС России, в случае уменьшения уставного капитала общества не применяется. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Вместе с тем подход контролирующих органов к решению рассматриваемого вопроса представляется спорным. Дело в том, что объектом обложения по НДФЛ признаются полученные налогоплательщиком доходы (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходом же для целей налогообложения является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). При возврате участнику общества денежной суммы, на которую уменьшается номинальная стоимость его долей, такой выгоды не образуется, поскольку физлицо получает часть ранее внесенного им вклада. При этом размер его доли сохраняется (п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ). Следовательно, сумма, которая выплачивается участнику в данном случае, не является доходом, облагаемым НДФЛ. С таким выводом согласился ФАС Московского округа (Постановление от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09).

- Объект НДФЛ в случае увеличения уставного капитала общества

Минфин России считает, что при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников-физлиц возникает доход, облагаемый НДФЛ. Он определяется как разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли. При этом общество как налоговый агент обязано исчислить и уплатить НДФЛ с такого дохода либо сообщить в инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержания налога (ст. 226 НК РФ).
Финансовое ведомство отмечает, что в Налоговом кодексе РФ есть норма (п. 19 ст. 217), согласно которой не облагаются доходы, полученные участниками при переоценке основных фондов (средств) в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. Однако на случаи увеличения уставного капитала общества это положение не распространяется.
Отметим, что ранее Минфин России в Письме от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33 уточнял, что датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале признается день регистрации увеличения уставного капитала организации (также см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды). ФАС Северо-Кавказского округа разделяет такой подход (Постановление от 02.12.2010 N А32-38158/2009).
Однако данная точка зрения не является единственной. Как отмечалось выше, доход - это экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). В момент регистрации увеличения уставного капитала общества его участники никакого дохода в натуральной форме не получают. В этом случае увеличивается только номинальная стоимость долей всех участников общества, а размеры их долей не изменяются (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Участники общества не имеют права собственности на имущество созданной организации, но могут иметь по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Они вправе участвовать в управлении и распределении прибыли, отчуждать свою долю, а также получить часть имущества общества при его ликвидации (ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Причем распределение прибыли или имущества при ликвидации общества производится пропорционально долям участника, то есть не зависит от размера номинальной стоимости доли (п. 2 ст. 28, ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Следовательно, объект НДФЛ в рассматриваемой ситуации отсутствует, и у налогового агента не возникает обязанности по исчислению и уплате налога.
Данный подход нашел отражение в некоторых решениях арбитражных судов (Постановления ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А41/1046-09, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2). При этом суды приходят к выводу, что действительная экономическая выгода, облагаемая НДФЛ, образуется у физлица, номинальная стоимость доли которого увеличилась за счет нераспределенной прибыли общества, только при продаже им доли (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 N А29-5650/2007).

содержание


Можно ли применить вычет НДС при безвозмездном получении товаров ?



Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-14/39

При безвозмездном получении товаров плательщики НДС сталкиваются с вопросом, вправе ли они применить вычет.
Минфин России в Письме от 25.04.2011 N 03-07-14/39 разъяснил, что в такой ситуации "входной" налог к вычету принять нельзя. Дело в том, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, не регистрируются в книге покупок. Это следует из п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). Финансовое ведомство и ранее придерживалось аналогичной точки зрения (см. Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60). При этом министерство указывало, что при безвозмездной передаче товаров НДС к уплате не предъявляется. А в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат именно предъявленные налогоплательщику суммы налога.
Однако к решению данного вопроса возможен и альтернативный подход, который заключается в следующем. Для того чтобы воспользоваться вычетом, необходимо получить счет-фактуру и принять товары на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом данные товары должны приобретаться для перепродажи или для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если налогоплательщик выполнил указанные условия, он может применить вычет - в том числе и по товарам, полученным безвозмездно. Правилами, на которые ссылается Минфин России, налогоплательщик вправе не руководствоваться, поскольку условия для применения вычета установлены Налоговым кодексом РФ, а не Правилами. В то же время налоговый орган будет прав, указывая, что при безвозмездной передаче товаров НДС действительно к оплате не предъявляется - здесь следует согласиться с Минфином России. Поэтому правомерность применения вычета придется доказывать в суде. При этом вероятность того, что суд отклонит указанный довод инспекции, невелика. Но все же у налогоплательщика остаются шансы на положительный исход дела, ведь никаких потерь для бюджета в рассматриваемой ситуации не возникает, поскольку передающая сторона обязана перечислить НДС за свой счет. К сожалению, судебная практика по данному вопросу еще не сложилась.
Таким образом, налогоплательщик, безвозмездно получивший товары, может применить вычет НДС, если у него есть счет-фактура и он принял данное имущество на учет. Однако споров с налоговыми органами ему не избежать. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта