 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 18.11.2009(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Когда разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, включается в расходы при применении УСН ?Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-09/342 Налоговый кодекс РФ предусматривает уплату минимального налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы". Данный платеж перечисляется, если сумма единого налога оказалась меньше одного процента доходов, полученных за налоговый период (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В рассматриваемом Письме Минфин снова вернулся к вопросу о периоде включения в расходы разницы между суммами минимального налога и налога, исчисленного в общем порядке. Напомним, что финансовое ведомство уже не раз высказывалось по этому поводу и его точка зрения следующая: указанную разницу можно включить в расходы только по итогам следующего налогового периода, доходы отчетного периода она не уменьшает (см. Письма от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111, от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93). Некоторые суды поддерживают данную позицию (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1). Но с мнением Минфина можно не согласиться. Указанную разницу правомерно включить в расходы уже в I квартале следующего налогового периода. И объясняется это так. В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы, которые определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (при условии, что выбран соответствующий объект налогообложения). В то же время база для исчисления авансового платежа рассчитывается аналогичным образом: согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ ею являются фактически полученные доходы, уменьшенные на расходы, определяемые также нарастающим итогом с начала налогового периода, которым признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ плательщик УСН может учесть в расходах данную разницу при исчислении налоговой базы в следующем налоговом периоде. Значит, включая данную разницу в расходы уже в I квартале, налогоплательщик никак не нарушает положения НК РФ, так как следующий налоговый период начался 1 января. Кроме того, Кодекс не запрещает такую разницу учитывать в расходах по итогам отчетных периодов. Данные выводы сделаны в некоторых судебных решениях (см. Постановления ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3, от 30.08.2005 N Ф09-3722/05-С1). Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", может включить указанную разницу в расходы уже в I квартале следующего налогового периода. Однако при этом вероятны споры с налоговыми органами. содержание Какой штраф грозит налогоплательщику за несвоевременное представление "нулевой" декларации ?Письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270 Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, может быть равна нулю. Но это не освобождает налогоплательщиков от обязанности представлять декларации. Нередко организации подают "нулевые" декларации с нарушением установленного срока. Какая ответственность им грозит? Статьей 119 НК РФ предусмотрен штраф за непредставление декларации в установленный срок. Если просрочка подачи отчетности составляет менее 181 дня, то санкция, согласно п. 1 данной статьи, будет равна пяти процентам от суммы налога, подлежащей уплате на основании такой декларации, за каждый полный и неполный месяц непредставления. При этом штраф не должен превышать 30 процентов суммы налога и не должен быть менее 100 руб. В рассматриваемом Письме Минфин указал, что в случае несвоевременного представления "нулевой" декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ взимается штраф в размере 100 руб. Такую точку зрения финансовое ведомство высказывало и ранее (см. Письма от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14, от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63). Отметим, что по данному вопросу уже сложилась весьма неоднозначная судебная практика. Часть судов поддерживает Минфин (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 N А56-28215/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2008 N Ф04-7250/2008(16478-А45-42), ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3291/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А19-25408/06-18-Ф02-2123/07). Но другие суды высказывают иную точку зрения: в случае представления "нулевой" декларации с нарушением установленного срока не более чем на 180 дней штраф составляет ноль руб. В обоснование такого вывода суды приводят следующие аргументы. Согласно ст. 119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации. Другими словами, базой для расчета санкции является указанная в отчетности сумма. А так как в данном случае сумма налога, подлежащая уплате на основании представленной с нарушением срока декларации, равна нулю, то и штраф также составляет ноль руб. (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 N А26-7635/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2008 N А78-1494/08-С3-8/45-Ф02-4138/08 (Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13299/08 отказано в передаче данного дела в Президиум), от 13.08.2008 N А33-1567/08-Ф02-3843/08 (Определением ВАС РФ от 21.11.2008 N 14619/08 отказано в передаче данного дела в Президиум)). Таким образом, если налогоплательщика оштрафовали за нарушение срока представления "нулевой" декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ на 100 руб., он может оспорить данное решение налогового органа. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|