Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 19.03.2014

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- В отношении какого налогового периода применяются новые сроки уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество?
- Курсовые разницы, приходящиеся на сверхнормативные проценты, не учитываются в целях налога на прибыль, считает Минфин России.


В отношении какого налогового периода применяются новые сроки уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество ?



Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-05-04-01/2765.

Для перечисления физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество будет введен единый срок уплаты: не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответствующие изменения внесены в абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ и п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 Федеральным законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ). Поправки вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 334-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Поскольку закон был опубликован 2 декабря 2013 г., а налоговым периодом по рассматриваемым налогам признается календарный год, единый срок уплаты указанных налогов действует с 1 января 2015 г. Переходных положений Закон N 334-ФЗ не устанавливает. В связи с этим возникает вопрос о применении нового правила к налоговому периоду 2014 г., поскольку обязанность по перечислению имущественных налогов в бюджет возникнет у плательщиков в 2015 г.
Минфин России разъяснил, что Закон N 334-ФЗ не содержит ограничений по распространению единого срока уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество на правоотношения, связанные с перечислением этих налогов за 2014 г. Следовательно, новый срок применяется с 2015 г., в том числе при уплате имущественных налогов за 2014 г.
Действительно, обязанность по перечислению рассматриваемых налогов за 2014 г. возникнет у физлиц в 2015 г. Кроме того, представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований в течение текущего года могут принять нормативные правовые акты, устанавливающие новые сроки уплаты транспортного и земельного налогов и вступающие в силу также с 1 января 2015 г. Принятие таких актов до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс РФ не влечет их недействительности, поскольку не нарушает прав и законных интересов налогоплательщиков (этот вопрос рассмотрен в ситуации введения нового порядка определения базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в обзоре "Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года"). Поэтому во избежание возникновения споров с налоговыми органами имущественные налоги за 2014 г. следует заплатить, как разъяснило финансовое ведомство, с соблюдением нового срока. Напомним, что физлица уплачивают данные налоги на основании налогового уведомления, направляемого инспекцией (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ и п. 8 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).
При предыдущем изменении сроков уплаты транспортного и земельного налогов Минфин России давал иные разъяснения (Информационное сообщение от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов"). По его мнению, новые правила должны были применяться к налоговым периодам с 2011 г., а за 2010 г. налоги следовало уплачивать в ранее установленные сроки. При этом отмечалось, что представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований, принимая нормативные правовые акты, вправе предусмотреть распространение новых сроков уплаты на 2010 г. Это было возможно при условии, что вводимые поправки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Нынешняя ситуация не позволяет говорить об улучшении, поскольку сроки перенесены на более раннее время. В силу п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Таким образом, в законодательстве о налогах и сборах четко не определено, какие сроки подлежат применению, если в том году, когда вводятся изменения, уплачивается налог за предыдущий период. Следовательно, существует неустранимое сомнение, которое согласно п. 7 ст. 3 НК РФ должно толковаться в пользу налогоплательщика.


содержание


Курсовые разницы, приходящиеся на сверхнормативные проценты, не учитываются в целях налога на прибыль, считает Минфин России.



Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2767.

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате процентов, в той их части, которая превышает включаемую в расходы предельную сумму, в целях налога на прибыль не учитываются. Свой вывод финансовое ведомство мотивирует тем, что согласно п. 8 ст. 270 НК РФ сверхнормативные проценты в расходах не учитываются.
Однако точка зрения министерства представляется спорной. Положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того, на какую часть процентов они приходятся: на ту, которая включается в расходы, или на не учитываемую в расходах сверхнормативную часть. Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрены различные нормы для учета процентов и курсовых разниц. Так, проценты признаются доходами на основании п. 6 ст. 250 НК РФ и расходами согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Курсовые разницы учитываются на основании п. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ соответственно. При этом лимит на признание расходов установлен только для процентов, а не курсовых разниц (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не обуславливает учет курсовых разниц фактом признания в расходах соответствующих сумм процентов.
Дополнительно см. Путеводитель по сделкам. Заем денежный. Заемщик.
Таким образом, налогоплательщик может руководствоваться тем подходом, который ему выгоден. Главное - чтобы он был одинаков для всех случаев признания доходов и расходов. Однако необходимо иметь в виду, что если игнорировать точку зрения Минфина России, то не исключено возникновение претензий со стороны контролирующих органов.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта