 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 19.09.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Вправе ли организация, осуществляющая образовательную деятельность, применять нулевую ставку по налогу на прибыль с начала квартала, в котором она утратила право на применение УСН ?Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/90 В Минфин России обратилось негосударственное образовательное учреждение, применяющее УСН, со следующим вопросом: может ли оно в случае утраты права на применение УСН в связи с превышением установленного лимита доходов воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль уже с начала того квартала, в котором произошло указанное превышение? Напомним, что организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, которая включена в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль при выполнении определенных условий (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Такими условиями являются: - наличие лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ); - наличие учитываемых в целях исчисления налога на прибыль доходов за налоговый период от осуществления указанной деятельности, размер которых составляет не менее 90 процентов общей величины учитываемых доходов. Другой вариант: отсутствие в налоговом периоде доходов, учитываемых в целях налога на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ); - численность медперсонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ); - численность работников в штате организации непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 15 работников (подп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ); - отсутствие в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (подп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Чтобы начать применять нулевую ставку, организации необходимо не менее чем за месяц до начала налогового периода, с которого она планирует воспользоваться льготой, направить в инспекцию по месту своего нахождения соответствующее заявление и копии лицензий на осуществление образовательной или медицинской деятельности (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что организация, утратившая право на применение УСН в течение календарного года, не вправе перейти на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в этом же году. Данный вывод финансовое ведомство обосновало следующим. Налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, исчисляют налоги в соответствии с общим режимом налогообложения в порядке, установленном для вновь созданных организаций (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом ст. 284.1 НК РФ не предусматривает для вновь созданных организаций возможности применять нулевую ставку в первом налоговом периоде. Однако эта точка зрения представляется спорной. Дело в том, что для перехода на нулевую ставку по налогу на прибыль необходимо подать соответствующее заявление и копию лицензии не менее чем за месяц до начала налогового периода, с которого налогоплательщик планирует воспользоваться льготной ставкой (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). Как указано выше, налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, исчисляют налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Если организация была создана после начала календарного года, то для нее первым налоговым периодом считается период времени со дня ее создания до конца данного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Налогоплательщик, доходы которого по итогам какого-либо отчетного периода превысили 60 млн руб., считается утратившим право на применение УСН с начала этого отчетного периода. С учетом того, что в такой ситуации он исчисляет налоги как вновь созданная организация, нет никаких препятствий для его перехода на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Для этого ему необходимо представить в инспекцию соответствующее заявление и копию лицензии не позднее чем за месяц до начала того квартала, в котором доход превысит 60 млн руб. Обратим внимание: чтобы не пропустить указанный срок, налогоплательщику необходимо отслеживать величину дохода и прогнозировать возможное превышение установленного лимита в последующем квартале. Поясним это на примере. Так, организация может предполагать, что в IV квартале 2012 г. ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 60 млн руб. В этой ситуации для того, чтобы с указанного квартала применять нулевую ставку по налогу на прибыль, заявление и копию лицензии организация должна была представить не позднее 31 августа 2012 г. Если при этом выполнены условия, содержащиеся в п. 3 ст. 284.1 НК РФ (наличие лицензии, необходимый уровень дохода от образовательной деятельности, численность работников, отсутствие операций с векселями и ФИСС), применять нулевую ставку по налогу на прибыль она будет вправе уже с IV квартала. Однако это вызовет споры с налоговыми органами. содержание Исчисление НДФЛ при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору белорусскому предпринимателю.Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-06/4-266 Организация заключила гражданско-правовой договор с белорусским предпринимателем, который не состоит на налоговом учете в России. При выплате вознаграждения данному лицу у организации возник вопрос: необходимо ли ей удерживать НДФЛ? Напомним, что предприниматели самостоятельно исчисляют НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). При выплате указанных доходов таким лицам организации не признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что в целях налогообложения предпринимателями признаются физлица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом под установленным порядком следует понимать порядок, предусмотренный законодательством РФ. Поэтому если белорусский предприниматель не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в России, то в целях налогообложения он рассматривается как физлицо, не имеющее статуса предпринимателя. Следовательно, при выплате дохода такому лицу организация обязана удержать НДФЛ. Однако к подобной ситуации возможен и иной подход. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.09.2008 N А56-1937/2008 признал правомерным неудержание НДФЛ при выплате вознаграждения белорусскому предпринимателю по заключенному с ним гражданско-правовому договору. При этом суд исходил из следующего. Во-первых, предприниматель был зарегистрирован в качестве такового в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Во-вторых, между РФ и Республикой Беларусь заключен договор от 08.12.1999 "О создании Союзного государства". Согласно п. 2 ст. 8 указанного договора в Союзном государстве принимаются необходимые законодательные и иные меры по обеспечению равных прав, обязанностей и гарантий субъектов хозяйствования любых организационно-правовых форм, а также граждан, обладающих статусом предпринимателя, в соответствии с законодательством государств-участников. Кроме того, в Союзном государстве действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие от места нахождения налогоплательщиков на его территории (ст. 27 Договора). С учетом данных обстоятельств суд указал, что статус белорусского предпринимателя соответствует статусу предпринимателя, зарегистрированного в соответствии с российским законодательством. Следовательно, организация, по гражданско-правовому договору выплачивающая доходы белорусскому предпринимателю, не признается налоговым агентом по НДФЛ. Таким образом, при выплате организацией вознаграждения белорусскому предпринимателю по гражданско-правовому договору возможны ситуации, когда организация не признается налоговым агентом по НДФЛ. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|