 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 19.12.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Учитываются ли при определении суммы выручки в целях применения освобождения от НДС доходы от операций, не облагаемых НДС ?Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-07/107 Организации и предприниматели вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если, в частности, за три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) не превышает 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). На практике у налогоплательщиков нередко возникает следующий вопрос: учитываются ли при определении указанной суммы выручки доходы от операций, не облагаемых НДС? В частности, в комментируемом Письме налогоплательщик спрашивал о включении в выручку сумм, полученных от реализации земельного участка. Минфин России разъяснил, что выручка от реализации земельного участка учитывается в целях применения ст. 145 НК РФ, несмотря на то что такая операция не является объектом налогообложения согласно подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ. Аналогичная точка зрения уже высказывалась финансовым ведомством (Письмо от 20.09.2012 N 03-07-07/94). Следует отметить, что данный вопрос является спорным. Разрешая споры о том, включаются ли в выручку суммы, полученные от не облагаемых НДС операций, суды разделяют операции, которые не признаются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), и операции, освобождаемые от НДС (ст. 149 НК РФ). Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.11.2012 N А60-56382/11 указал, что в целях применения освобождения от НДС при определении размера выручки учитываются все доходы налогоплательщика - как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС (то есть полученные от операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ). При этом исключение составляют доходы от операций: - не признаваемых в целях налогообложения реализацией товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ); - являющихся реализацией, но не признаваемых объектом обложения НДС (подп. 2 - 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). К аналогичным выводам о том, что в выручку включаются доходы от операций, освобождаемых от НДС, пришли также ФАС Поволжского округа в Постановлении от 10.11.2011 N А06-1875/2011 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.03.2012 N А06-1868/2011. Однако есть и противоположные выводы (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 N А45-11287/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 N А19-9447/10, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А12-398/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 N А01-1343/2010). При этом суды исходят из того, что в целях применения освобождения от НДС в выручку должны включаться только доходы от тех операций, которые учитываются при определении налоговой базы по НДС, то есть являются основой для исчисления и уплаты данного налога. А операции, освобождаемые от налогообложения, не учитываются при формировании налоговой базы. На неоднозначную судебную практику по этому вопросу указал и ВАС РФ (см. Определение от 21.09.2012 N ВАС-10252/12 по делу N А06-1871/2011). Данным Определением были переданы в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора судебные акты, которые признали правомерным включение в выручку сумм, полученных от операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК РФ). Президиум ВАС РФ отменил эти судебные акты (на момент написания выпуска обзора текст Постановления Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 еще не был опубликован). Таким образом, налогоплательщик при определении суммы выручки в целях применения освобождения от НДС может не учитывать доходы от операций, не облагаемых НДС (перечисленных как в п. 2 ст. 146 НК РФ, так и в ст. 149 НК РФ). Но следует иметь в виду, что в этом случае необходимо быть готовым к судебным спорам с проверяющими органами. содержание Можно ли признать безнадежным долгом и включить во внереализационные расходы задолженность недействующего юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке ?Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577 Федеральный закон от 29.11.2012 N 205-ФЗ (далее - Закон 205-ФЗ) внес ряд изменений в положения Налогового кодекса РФ, устанавливающие перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, а также регулирующие порядок уплаты и размер государственной пошлины. Рассмотрим эти нововведения. Одним из оснований признания долга безнадежным является ликвидация организации-должника (п. 2 ст. 266 НК РФ). В соответствии с гражданским законодательством ликвидация организации - это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а также по решению суда в установленных случаях. Ликвидация считается завершенной после внесения в государственный реестр записи о прекращении существования юридического лица (п. 8 ст. 63 ГК РФ). При этом ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрена упрощенная процедура ликвидации недействующих юридических лиц. Так, если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету, то она исключается из ЕГРЮЛ по решению налогового органа. Как считает финансовое ведомство, исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке ликвидацией не является. Значит, задолженность данной организации кредитор не может признать безнадежным долгом и включить в состав внереализационных расходов. Это связано с тем, что такого основания для отнесения долга к безнадежным, как исключение организации из ЕГРЮЛ, в п. 2 ст. 266 НК РФ не предусмотрено. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309. При этом в Письме от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347 Минфин России отмечал, что не позднее трех месяцев после публикации регистрирующим органом решения о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ кредитор может обжаловать такое решение. В данном случае решение об исключении не принимается и в отношении этой организация начинается процедура банкротства (п. 4 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ). Однако позиция финансового ведомства не столь однозначна. Ведь независимо от того, в общем или упрощенном порядке проводится ликвидация должника, результат одинаков: в ЕГРЮЛ вносится запись о прекращении деятельности организации. При исключении юридического лица из реестра его обязательства перед другими лицами прекращаются. Некоторые арбитражные суды признают правомерным отнесение на расходы безнадежной задолженности юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке, в том периоде, когда налогоплательщик узнал об исключении (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2011 N А56-14027/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 по делу N А19-8821/2011). Таким образом, вопрос об учете во внереализационных расходах безнадежной задолженности недействующей организации, исключенной из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке, является спорным. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|