Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 20.01.2010

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Утверждена новая форма налоговой декларации по НДС
- В какой срок налогоплательщики должны уплатить акцизы за декабрь 2009 г. ?


Утверждена новая форма налоговой декларации по НДС



Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"

С 1 января 2009 г. в гл. 21 НК РФ было введено новое правило о том, что при перечислении предоплаты покупатель может, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), принять предъявленный НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом на момент отгрузки продавец оформляет счет-фактуру на полную сумму, и покупатель на его основании может всю сумму "входного" НДС принять к вычету. Но налог, ранее принятый к вычету с предоплаты, покупатель обязан восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В форме декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н) не было отдельных строк для указания сумм налога, подлежащих вычету в силу п. 12 ст. 171 НК РФ и восстановлению на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким образом, декларация требовала доработок, которые последовали только в конце 2009 г.
В связи со вступлением в силу Приказа Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Приказ N 104н) в форме декларации сократилось количество разделов за счет объединения тех, где производится расчет суммы налога (налоговых вычетов) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой ставки по которым документально подтверждена (либо не подтверждена).
Большинство сведений на титульном листе теперь отражается в закодированном виде. Так, согласно Приложению 3 к Порядку заполнения декларации коды, определяющие налоговый период, при сдаче деклараций ликвидируемой организацией указываются иные, нежели предусмотрены для других налогоплательщиков. На титульном листе приводится код по ОКВЭД (ранее он был в первом разделе), а наименование налогового органа указывать не требуется.
Третий раздел декларации дополнен новыми строками для указания сумм налога, подлежащих вычету при перечислении предоплаты (строка 150) и восстановлению на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (строка 110). Налог, уплаченный при совершении бартерных сделок, теперь не нужно отдельно отражать в составе налоговых вычетов, поскольку во вновь утвержденной декларации это не предусмотрено. Следовательно, он включается в состав других вычетов (строка 130). В первом разделе дополнительная строка 030 предусмотрена для указания суммы НДС, исчисленной неплательщиками, которые выставили покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога. В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ указанные неплательщики обязаны уплатить НДС в бюджет. В разделах 4, 5 и 6 введен новый код операции для расчета налога (вычета) при реализации работ (услуг) по изготовлению, переработке товаров, а также по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств согласно ст. 4 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007.
Теперь обратимся к вопросу о том, с какого налогового периода нужно подавать декларацию по НДС по новой форме.
Согласно п. 3 Приказа N 104н по новой форме декларации следует отчитаться уже за IV квартал 2009 г., т.е. в срок до 20 января 2010 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ). Это отмечено и в Письме Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-15/01. При этом подчеркивается, что до момента официального опубликования Приказа N 104н инспекция не вправе отказать в принятии декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, применявшейся ранее. Приказ N 104н зарегистрирован в Минюсте России 24.12.2009 N 15808, но на момент написания данного комментария (18.01.2010) опубликован не был. Поэтому налогоплательщикам, отчитавшимся за IV квартал 2009 г. по старой форме, необходимо иметь в виду следующее.
Дело в том, что Минфин России как федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов, издает нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением (п. 1 ст. 4 НК РФ). Акты финансового ведомства должны быть официально опубликованы в "Российской газете" в течение 10 дней со дня их регистрации в Минюсте России (п. п. 8, 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Данные положения распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти (п. 5 ст. 5 НК РФ). Следовательно, в соответствии с п. п. 1, 5 ст. 5 НК РФ Приказ N 104н, утвердивший новую декларацию по НДС, при условии его опубликования до конца февраля вступит в силу с 01.04.2010.
Таким образом, до вступления в силу Приказа N 104н декларацию по НДС можно подавать по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. Налогоплательщика, который подаст в IV квартале 2009 г. декларацию по старой форме, налоговые органы не вправе будут оштрафовать за ее непредставление на основании ст. 119 НК РФ, поскольку указанная статья не предусматривает налоговой ответственности за подачу декларации по старой форме. Такой позиции придерживаются арбитражные суды (см. выпуск обзора от 25.03.2009). Кроме того, в Письме от 04.03.2009 N 03-02-07/1-108 финансовое ведомство разъясняло, что если налогоплательщик отчитался по старой форме, то его нельзя обязать подать декларацию по новой, которая была опубликована в период представления декларации и введена в действие с начала указанного периода.

Итого:
1. За IV квартал 2009 г. декларацию по НДС следует подать по новой форме (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н), как рекомендует Минфин России. Но если налогоплательщик отчитался по старой форме (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н), это не влечет ответственности по ст. 119 НК РФ.
2. Если Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вводящий новые форму и порядок заполнения декларации по НДС, будет опубликован до конца февраля текущего года, то он вступит в силу с 01.04.2010. Поэтому отчетность за I квартал 2010 г. будет подаваться уже по вновь утвержденной форме.


содержание


В какой срок налогоплательщики должны уплатить акцизы за декабрь 2009 г. ?



Письмо Минфина России от 22.12.2009 N 03-07-15/1/6

Одно из изменений в налоговом законодательстве, которое было внесено Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ (далее - Закон), коснулось срока уплаты акцизов. Если ранее при реализации или передаче произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров налог уплачивался двумя частями (не позднее 25-го числа следующего месяца и 15-го числа второго месяца, следующего за налоговым периодом), то теперь акциз необходимо перечислить в срок до 25-го числа следующего месяца единовременно. Это предусмотрено в новой редакции п. 3 ст. 204 НК РФ.
Закон вступил в силу с 1 января 2010 г. (ст. 2). Акцизы за декабрь 2009 г. организации и предприниматели уплачивают уже в 2010 г., в связи с чем и возникает вопрос о сроках их уплаты, ответ на который дает в рассматриваемом Письме Минфин России. По мнению финансового ведомства, акцизы за декабрь 2009 г. необходимо уплатить уже в новые сроки - единовременно не позднее 25 января 2010 г. Аргументация Минфина такова: поскольку Закон вступил в силу с 1 января 2010 г., после этой даты должны применяться новые правила.
Следует ожидать, что налоговые органы на местах будут руководствоваться именно данным подходом. Поэтому во избежание споров с ними акцизы за декабрь 2009 г. лучше перечислить в новый срок. Однако необходимо отметить, что эта позиция спорна и возможен иной ответ на данный вопрос.
Как установлено в ст. 2 Закона, он вступает в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акцизы за декабрь 2009 г. уплачиваются уже в 2010 г. К сожалению, законодатель не предусмотрел специальных переходных положений, устанавливающих сроки уплаты акцизов за декабрь 2009 г. Возможны два варианта толкования: либо новые правила применяются к отношениям по исчислению и уплате акцизов начиная с первого налогового периода 2010 г. (и тогда акцизы за декабрь 2009 г. уплачиваются в ранее установленные сроки), либо, поскольку акцизы за декабрь 2009 г. уплачиваются уже в 2010 г., должны применяться те сроки уплаты, которые установлены на 2010 г. Проблема в том, что в данном случае в налоговом законодательстве существует неустранимое сомнение, которое согласно п. 7 ст. 3 НК РФ должно толковаться в пользу налогоплательщика. Следовательно, акцизы за декабрь 2009 г. можно уплатить в прежние сроки равными долями до 25 января и до 15 февраля 2010 г.
Как было сказано выше, во избежание конфликтов с налоговыми органами акцизы за декабрь 2009 г. лучше перечислить в новый срок. Но рассмотренные аргументы пригодятся налогоплательщикам в том случае, если по каким-либо причинам налог будет уплачен несвоевременно. Так, руководствуясь указанными аргументами, можно требовать от налоговых органов, чтобы пени за просрочку уплаты акциза за период с 25 января по 15 февраля 2010 г. рассчитывались исходя не из полной суммы налога за декабрь 2009 г., а из половины этой суммы. Если же инспекция рассчитает пени иным образом, этот расчет можно обжаловать в судебном порядке.


содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта