 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 20.03.2013(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Вправе ли вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели, не получившие дохода в первом налоговом периоде, который закончился 31 декабря 2012 г., продолжить применять ЕСХН в 2013 г. ?Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@ "О применении ЕСХН в следующем налоговом периоде при полном отсутствии доходов в первом налоговом периоде" Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели вправе продолжить применять ЕСХН, если в первом налоговом периоде они не получили доходов, которые учитываются при определении налоговой базы (подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ). Указанное правило вступило в силу 1 января 2013 г. Вправе ли им воспользоваться налогоплательщики, созданные или зарегистрированные до 2013 г.? Минфин России в Письме от 28.01.2013 N 03-11-09/11 разъяснил, что подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется только на тех налогоплательщиков, которые созданы или зарегистрированы начиная с 1 января 2013 г. Данное Письмо ФНС России направила нижестоящим налоговым органам (см. Письмо от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@). Однако по данному вопросу возможна и иная позиция. Подпункт 1 п. 4.1 ст. 346.3 добавлен в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ. Указанный закон не уточняет, на каких именно налогоплательщиков распространяется новое правило. В соответствии с подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель вправе продолжить применять ЕСХН в следующем налоговом периоде, если у данного налогоплательщика в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков, первый налоговый период которых закончился 31 декабря 2012 г., следующий налоговый период по ЕСХН начинается 1 января 2013 г. В связи с этим указанные налогоплательщики вправе воспользоваться подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ, который вступил в силу также 1 января 2013 г. Теперь рассмотрим, у каких вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков первый налоговый период по ЕСХН закончился 31 декабря 2012 г. Напомним, что абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ установлены особенности определения первого налогового периода для организаций. Они заключаются в следующем. Если организация была создана в период с 1 по 31 декабря, то для нее первым налоговым периодом является промежуток времени со дня ее создания до конца следующего календарного года. Если же дата создания приходится на период между 1 января и 30 ноября, то первым периодом признается промежуток времени от даты создания до конца текущего календарного года. Таким образом, подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется на организации, созданные начиная с 1 декабря 2011 г. Для предпринимателей порядок определения первого налогового периода Налоговым кодексом РФ не установлен. Некоторые суды распространяют на них правила, которые предусмотрены для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря (см. Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2009 N А35-6438/07-С15 (Постановлением ФАС Центрального округа от 26.06.2009 N А35-6438/07-С15 данное Постановление оставлено без изменения)). В то же время Минфин России считает, что абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ на предпринимателей не распространяется (см. Письмо от 27.07.2011 N 03-11-11/195). Таким образом, вопрос о первом налоговом периоде предпринимателя, зарегистрированного в период с 1 по 31 декабря, является спорным. Если же предприниматель был зарегистрирован до 1 декабря, то первым налоговым периодом для него будет период от даты регистрации до конца текущего календарного года. Учитывая изложенное, можно заключить, что действие подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется на предпринимателей, зарегистрированных также начиная с 1 декабря 2011 г. Однако такую позицию предпринимателю придется отстаивать в суде, причем исход судебного разбирательства предсказать сложно. Кроме того, следует отметить, что до внесения указанных поправок в Налоговый кодекс РФ вопрос о возможности продолжения применения ЕСХН вновь созданными (зарегистрированными) налогоплательщиками, которые не получили доходов в первом налоговом периоде, являлся спорным. Официальные органы настаивали на том, что такие организации и предприниматели утрачивают право на применение ЕСХН (см. Письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-11-09/12, ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@). Однако судебная практика была на стороне налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А23-2534/2011, ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2012 N 17АП-6992/2012-АК). Подробнее об этом см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 20.04.2011. Таким образом, подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ могут воспользоваться организации, созданные начиная с 1 декабря 2011 г., и предприниматели, зарегистрированные также начиная с указанной даты. Однако им, скорее всего, придется в судебном порядке доказывать возможность применения данного права. содержание Должен ли применяющий УСН агент учесть в доходах компенсацию недостачи товаров, полученных на реализацию от принципала ?Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-11-06/2/5588 Агент, применяющий УСН, получил от принципала товар на реализацию. По условиям агентского договора товар должен быть продан по цене принципала с наценкой агента, которая составляет его вознаграждение. В ходе инвентаризации была выявлена недостача этого товара. Сумма данной недостачи в размере установленной принципалом цены товара и наценки агента была взыскана с виновного лица. Необходимо ли агенту учесть в доходах взысканную сумму? В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что денежные средства, поступившие налогоплательщику от материально ответственного лица в счет возмещения недостачи товаров, признаются его доходом на дату получения. Обосновано это тем, что организации, применяющие УСН, учитывают, в частности, внереализационные доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Суммы возмещения убытков или ущерба относятся ко внереализационным доходам в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ. Следует отметить, что такой подход представляется спорным. Дело в том, что на основании п. 1 ст. 998, ст. 1011 ГК РФ агент несет ответственность за недостачу имущества принципала. То есть агент должен компенсировать принципалу стоимость утраченного имущества, переданного на реализацию. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Таким образом, в данном случае экономической выгодой агента будет лишь та часть полученных от виновного лица денежных средств, которая останется в распоряжении агента после перечисления принципалу сумм компенсации. Поскольку виновное лицо возместило стоимость утраченного товара с учетом наценки агента, то именно денежные средства в размере данной наценки составят доход агента. Учесть их необходимо на дату фактического получения, то есть в момент, когда денежные средства поступят на банковский счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации агент должен включить в доходы лишь сумму наценки. В данном случае не исключены споры с налоговой инспекцией. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|