 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 20.05.2009(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
В каком порядке определяется среднесписочная численность работников организации (индивидуального предпринимателя) для целей применения ЕНВД ?Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/120 С 2009 г. в гл. 26.3 НК РФ внесены изменения, ограничивающие возможность применения ЕНВД. В частности, пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превысила 100 человек, на ЕНВД не переводятся. В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик, среднесписочная численность работников которого по итогам налогового периода составила более 100 человек, утрачивает право на применение ЕНВД и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. Причем если налогоплательщик, утративший право на применение данного спецрежима, устранит нарушения, он может быть снова переведен на ЕНВД с начала следующего налогового периода. В комментируемом Письме финансовое ведомство на основе приведенных норм пришло к следующему выводу: если за II квартал 2009 г. среднесписочная численность сотрудников организации превышает 100 человек, то организация утрачивает право на применение ЕНВД с апреля 2009 г. Ранее, рассматривая схожую ситуацию, Минфин России разъяснял, что, если за I квартал 2009 г. среднесписочная численность работников организации, утратившей право на применение ЕНВД с 1 января текущего года, составила менее 100 человек, налогоплательщик переводится на уплату единого налога с 1 апреля 2009 г. (Письма от 27.02.2009 N 03-11-06/3/47, от 17.03.2009 N 03-11-06/3/62, от 17.03.2009 N 03-11-09/104, от 24.03.2009 N 03-11-06/3/75, от 09.04.2009 N 03-11-06/3/94, от 03.04.2009 N 03-11-06/3/92, от 24.04.2009 N 03-11-06/3/105). То есть, по мнению финансового ведомства, по итогам каждого квартала рассчитывается среднесписочная численность за период, равный году, и на основе этих сведений определяется наличие права на применение ЕНВД. Данный вопрос заслуживает детального рассмотрения. Дело в том, что существует правовая коллизия между п. п. 2.2 и 2.3 ст. 346.26 НК РФ. С одной стороны, среднесписочная численность работников рассчитывается за предыдущий календарный год (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), а с другой - ежеквартально отслеживается несоответствие установленным требованиям, нарушение которых приводит к утрате права на применение ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 и ст. 346.30 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 6.1 НК РФ годом (за исключением календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 следующих подряд месяцев. В пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ речь идет именно о календарном годе. Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 утверждена новая форма федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", в которой среднесписочная численность сотрудников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Причем отчетным годом считается период с января по декабрь (п. 79 Порядка заполнения показателей унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения). Если же следовать логике финансового ведомства, то среднесписочную численность работников по итогам I квартала 2009 г. следует рассчитывать за год (с 01.04.2008 по 31.03.2009). Однако это не соответствует положениям п. 3 ст. 6.1 и пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик, среднесписочная численность работников которого в 2008 г. составляла менее 100 человек, вправе применять ЕНВД на протяжении всего 2009 г. (несмотря на превышение установленного ограничения в каком-либо квартале). И, наоборот, если численность сотрудников налогоплательщика, утратившего право на применение ЕНВД с 1 января 2009 г., за I квартал текущего года составила менее 100 человек, то он не может со II квартала применять ЕНВД, так как среднесписочная численность за 2008 г. осталась без изменений. Однако до устранения законодателем коллизии между п. п. 2.2 и 2.3 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики в рассматриваемой ситуации столкнутся с претензиями со стороны контролирующих органов. содержание Как определяется налоговая база по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения ?Письмо Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122 Финансовое ведомство вновь обратилось к вопросу об уплате НДС при передаче имущественных прав на нежилое помещение (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-07-11/254, от 20.09.2006 N 03-04-10/13). Позиция Минфина осталась неизменной: при передаче имущественных прав на нежилые помещения налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, то есть исходя из всех доходов налогоплательщика, которые связаны с оплатой данных прав. Обосновывается это следующим образом. Налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 Кодекса (п. 1 ст. 153 НК РФ). Однако в ст. 155 НК РФ никаких особенностей для определения налоговой базы на нежилые помещения не содержится, поэтому в данном случае применяется порядок, установленный п. 2 ст. 153 НК РФ. Возможна и иная точка зрения по этому вопросу. Действительно, в п. 2 ст. 153 НК РФ отмечено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, которые связаны с оплатой указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и получены им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом в ст. 155 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы только по некоторым видам операций по передаче имущественных прав, а именно: на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. Налоговая база по таким операциям рассчитывается как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Как справедливо заметил Минфин, в указанной статье не содержится особенностей определения налоговой базы при передаче имущественных прав на нежилые помещения. Из п. 6 ст. 3 НК РФ следует, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе налоговая база. Следовательно, налог в отношении передачи имущественных прав на нежилые помещения можно считать неустановленным. Таким образом, при передаче имущественных прав на нежилые помещения НДС не уплачивается, поскольку Кодексом в отношении данных операций не определен один из элементов налогообложения (налоговая база). Однако в данном случае возможны споры с налоговыми органами. Отстаивая свою позицию в суде, налогоплательщик может сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|