Новые документы

Обзор от 20.11.2013

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Облагаются ли НДФЛ суммы возмещения стоимости обучения, которые новый работодатель перечисляет за работника бывшему работодателю ?
- Учитываются ли при применении УСН расходы на подписку на печатные издания ?

Облагаются ли НДФЛ суммы возмещения стоимости обучения, которые новый работодатель перечисляет за работника бывшему работодателю ?

Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-06/45690.

Иногда работодатели оплачивают обучение своих работников. В этом случае, как правило, с сотрудником заключается дополнительное соглашение к трудовому договору, в соответствии с которым он по окончании обучения обязуется отработать в организации определенное количество лет, а при увольнении до назначенного срока возместить работодателю стоимость обучения.
Минфин России рассмотрел ситуацию, когда новый работодатель возмещает за физлицо часть стоимости обучения, исчисленную пропорционально неотработанному времени, прежнему работодателю. Данная сумма, по мнению финансового ведомства, признается экономической выгодой физлица, поэтому новый работодатель должен исчислить с нее НДФЛ. Если возмещение происходит за счет удержаний из зарплаты, у работника налогооблагаемого дохода не возникает. Свой вывод Минфин России сделал на основе п. 1 ст. 210 НК РФ, согласно которому при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной форме.
Однако в рассматриваемой ситуации возможна иная точка зрения: сумма, которую новый работодатель возмещает за работника его предыдущему работодателю за оплату обучения, не признается экономической выгодой физлица, а значит, не облагается НДФЛ. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организациями (индивидуальными предпринимателями) товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Не облагаются НДФЛ предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов сотрудников, включая затраты на повышение их профессионального уровня (п. 3 ст. 217 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации новый работодатель не вносит часть стоимости обучения образовательной организации и не компенсирует данные расходы непосредственно работнику, а перечисляет эту сумму предыдущему работодателю. Тем не менее указанную сумму, по сути, можно рассматривать как оплату стоимости обучения, которая может быть предусмотрена внутренними актами организации. Такая выплата может производиться не в интересах работника, а в интересах работодателя. Заинтересованность организации в использовании полученных физлицом знаний заключается в том, что они будут применяться в деятельности именно нового работодателя.
Таким образом, согласно альтернативной точке зрения у работника не возникает экономической выгоды и облагаемого НДФЛ дохода, если новый работодатель возмещает предыдущему работодателю стоимость обучения. Однако налоговому агенту предпочтительнее руководствоваться мнением Минфина России и удержать НДФЛ с суммы возмещения. В противном случае он может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ, а оспаривать решение налогового органа наверняка придется в судебном порядке и неизвестно, какое решение примет суд. Дело в том, что с позиций гражданского законодательства рассматриваемая выплата может быть квалифицирована как исполнение обязательств третьим лицом (ст. 313 ГК РФ). Арбитражной практики по аналогичному вопросу нет.

содержание

Учитываются ли при применении УСН расходы на подписку на печатные издания ?

Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45487.

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", не могут учесть затраты на подписку на печатные издания. Этот вывод обоснован тем, что установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень признаваемых в целях УСН расходов носит закрытый характер. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12, он высказан и в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3.
Однако в отдельных случаях к рассматриваемой ситуации возможен иной подход: стоимость подписки на печатные издания можно учесть в материальных расходах на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой вывод.
В частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) указано, что налогоплательщик правомерно включил в материальные расходы стоимость приобретенных периодических изданий. Суд исходил из того, что данные затраты непосредственно связаны с производственной деятельностью налогоплательщика: компания, оказывавшая юридические и экономические услуги, выписывала издания, которые носили юридическую и финансовую направленность.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008 также признан правомерным учет в материальных расходах затрат на подписку на журнал по налоговой тематике. В данном деле предприниматель оказывал услуги конкурсного управляющего, связанные с применением юридических и экономических институтов. Спорное периодическое издание не носило общеинформационного характера, оно имело финансовую направленность, в связи с чем непосредственно было связано с деятельностью предпринимателя.
Таким образом, вопрос учета расходов на подписку на печатные издания при применении УСН является спорным. Правомерность второй точки зрения необходимо будет доказывать в суде.

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта