Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 21.11.2012

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Когда можно начать амортизировать основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации ?
- Облагается ли ЕНВД комиссионная торговля ?


Когда можно начать амортизировать основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации ?



Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в отношении основного средства, права на которое подлежат госрегистрации, амортизация начинает начисляться при одновременном выполнении двух условий:
- основное средство введено в эксплуатацию;
- данный объект включен в амортизационную группу (факт подачи документов на госрегистрацию должен быть подтвержден документально).
Данный вывод обоснован п. 4 ст. 259 и п. 11 ст. 258 НК РФ. Так, согласно первой норме начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. В соответствии со второй нормой основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Аналогичная точка зрения неоднократно высказывалась финансовым ведомством (см., например, Письма от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116, от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/118, от 10.11.2009 N 03-03-06/1/734). Некоторые суды подтверждают такое мнение (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2012 N А03-17670/2011, ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N А06-4719/2010).
Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения. Момент начала начисления амортизации по основным средствам, права на которые необходимо регистрировать, не зависит от факта подачи документов на госрегистрацию. А значит, руководствуясь п. 4 ст. 259 НК РФ, амортизировать эти основные средства можно после ввода их в эксплуатацию. Дело в том, что налоговое законодательство не связывает дату начала эксплуатации с датой подачи документов на госрегистрацию объектов основных средств. Данные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 N А28-93/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.08.2012 N А32-22683/2011. Кроме того, ФАС Московского округа в Постановлении от 07.08.2012 N А40-87766/11-90-383 указал, что к рассматриваемой ситуации применима правовая позиция Президиума ВАС РФ, выраженная в Постановлении от 25.09.2007 N 829/07, хотя она высказана в отношении исчисления НДС. Согласно этой позиции начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.
Таким образом, налогоплательщик вправе начать начислять амортизацию по основному средству, права на которые подлежат госрегистрации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом факт подачи документов на госрегистрацию подтверждать не нужно. Однако стоит иметь в виду, что возможность возникновения споров с контролирующими органами не исключена.


содержание


Облагается ли ЕНВД комиссионная торговля ?



Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-11-06/3/74

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м облагается ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Организация обратилась в Минфин России со следующим вопросом: можно ли уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли товарами, полученными по договору комиссии?
Финансовое ведомство разъяснило, что комиссионная торговля - это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, которые переданы им для реализации третьими лицами - комитентами по договорам комиссии (ГОСТ Р 51303-99. Государственный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения, утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст). Следовательно, комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под ЕНВД. Данный вывод подтверждается, например, Постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2011 N А05-3975/2011, от 22.02.2011 N А05-6652/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 N А69-1135/2010. Минфин России обращает внимание на то, что применение ЕНВД правомерно только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит ему или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). Аналогичное мнение уже высказывалось Минфином России (см., например, Письма от 26.10.2011 N 03-11-11/269, от 03.05.2011 N 03-11-06/3/53, от 21.12.2010 N 03-11-06/3/167, от 15.11.2010 N 03-11-06/3/157).
Однако по вопросу применения ЕНВД в отношении комиссионной торговли возможна и другая точка зрения. Дело в том, что комиссионер не получает дохода от реализации комиссионных товаров. После исполнения договорных обязательств он передает всю выручку комитенту (ст. 999 ГК РФ). Доход комиссионера - это вознаграждение по договору комиссии, то есть доход от осуществления посреднической деятельности, а последняя не входит в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Данный подход подтверждается Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2011 N А46-8250/2010, ФАС Поволжского округа от 02.02.2009 N А72-4460/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2010 N А25-1177/2008-12 (Определением ВАС РФ от 16.07.2010 N ВАС-9375/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Таким образом, вопрос о правомерности уплаты ЕНВД комиссионером является неоднозначным. Претензии у контролирующих органов могут возникнуть независимо от того, какой из указанных точек зрения будет придерживаться налогоплательщик. Во избежание споров целесообразнее руководствоваться последними разъяснениями Минфина России, поскольку именно он уполномочен разъяснять вопросы применения налогового законодательства (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта