Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 22.05.2013

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Вправе ли продавец, реализующий товары с использованием многооборотной тары и уплачивающий с такой реализации НДС, принять к вычету налог, уплаченный им при приобретении этой тары ?
- Облагается ли НДФЛ компенсация командированному работнику затрат на оплату парковки личного автомобиля, на котором работник добирался до аэропорта ?


Вправе ли продавец, реализующий товары с использованием многооборотной тары и уплачивающий с такой реализации НДС, принять к вычету налог, уплаченный им при приобретении этой тары ?



Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419

В рассматриваемом Письме Минфин России затронул вопрос применения продавцом вычета НДС, уплаченного при приобретении многооборотной тары, которую он использует при реализации товаров. Согласно точке зрения финансового ведомства, продавец может произвести вычет налога только в случае невозврата тары покупателем товара. Аналогичное мнение Минфин России выражал и ранее (см. Письмо от 21.03.2007 N 03-07-15/36).
Если же покупатель возвращает многооборотную тару продавцу, то последний не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении этой тары. Подобные разъяснения в отношении тары, за использование которой берется залоговая стоимость, Минфин России уже направлял (см. Письмо от 29.12.2012 N 03-07-11/566). Эту позицию поддерживают и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 N А28-753/2009-13/21).
Однако возможен и другой подход.
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе (а также безвозмездно в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ). Согласно ст. 517 ГК РФ покупатель должен вернуть многооборотную тару продавцу. Следовательно, ее передача не ведет к возникновению у покупателя товаров права собственности на тару, а значит, реализации в этом случае не происходит.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Условиями применения вычетов являются приобретение указанных товаров для осуществления облагаемых НДС операций, принятие этих товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). В рассматриваемой ситуации продавец приобрел многооборотную тару и поставил ее на учет. В качестве подтверждения у него есть счета-фактуры и первичные документы. Эту тару он использует в облагаемых НДС операциях по реализации товаров. Таким образом, все условия для применения вычета продавцом соблюдены.
Кроме того, возвратная тара может быть принята на учет в качестве основных средств, и в этом случае НДС можно принять к вычету (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Указанная тара в рассматриваемой ситуации используется для налогооблагаемых операций, а Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого основания для восстановления НДС, принятого к вычету при приобретении тары, как ее возврат покупателем товаров продавцу.
Таким образом, если товары реализуются с использованием возвратной тары и эта реализация облагается НДС, то продавец вправе произвести вычет налога, уплаченного при приобретении тары, в периоде принятия ее на учет при наличии первичных документов и счетов-фактур. Обращаем внимание, что такую позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде. Нужно отметить, что есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 N А65-2998/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 N А29-8379/2010).


содержание


Облагается ли НДФЛ компенсация командированному работнику затрат на оплату парковки личного автомобиля, на котором работник добирался до аэропорта ?



Письмо Минфина России от 25.04.2013 N 03-04-06/14428

Организация направила работника в командировку. Он добрался до аэропорта на личном автомобиле, который оставил на стоянке. После возвращения работника из командировки организация возместила ему стоимость услуг парковки. Возникает вопрос: исчисляется ли НДФЛ в данном случае?
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что оплата организацией стоимости парковки автомобиля, принадлежащего командированному работнику, облагается указанным налогом. Положения п. 3 ст. 217 НК РФ, предусматривающие освобождение от обложения НДФЛ компенсационных выплат, которые связаны с исполнением трудовых обязанностей, на оплату услуг парковки не распространяются. К аналогичному выводу приходит ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 05.05.2006 N А21-9905/2005).
Однако к решению данного вопроса существует и иной подход: на компенсацию стоимости парковки НДФЛ начислять не нужно. Такая позиция обусловлена следующим. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ указанным налогом не облагаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в командировку работодатель обязан возместить, в частности, расходы, произведенные с его разрешения или ведома. Порядок и суммы такого возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Кроме того, оплату парковки личного автомобиля, на котором работник добирался до аэропорта, можно рассматривать как часть возмещения расходов на проезд в аэропорт. Освобождение данной компенсации от обложения НДФЛ установлено непосредственно п. 3 ст. 217 НК РФ. Необходимо обратить внимание на Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 N А60-39048/2008 (Постановлением ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4873/09-С2 оставлено без изменения). В нем изложен следующий вывод: компенсация командированному работнику оплаты стоянки служебного автомобиля в аэропорту НДФЛ не облагается. Представляется, что указанным Постановлением можно руководствоваться и в рассматриваемом случае.
Таким образом, если в коллективном договоре или локальном нормативном акте предусмотрено возмещение командированному работнику расходов на оплату стоянки личного автомобиля в аэропорту, организация вправе не начислять НДФЛ на сумму данной компенсации. Однако в этом случае неизбежен спор с инспекцией, исход которого предсказать затруднительно.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта