Новые документы

Обзор от 22.08.2012

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Как налогоплательщику, применяющему УСН с объектом "доходы", вернуть переплату по налогу, если сумма возвращенного аванса превышает доходы за налоговый период ?
- Можно ли разукрупнять объекты основных средств ?

Как налогоплательщику, применяющему УСН с объектом "доходы", вернуть переплату по налогу, если сумма возвращенного аванса превышает доходы за налоговый период ?

Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224

Налогоплательщики, применяющие УСН, включают предоплату в доходы того периода, в котором денежные средства поступили на банковский счет или в кассу (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если сделка по каким-либо причинам не состоялась и в связи с этим аванс был возвращен покупателю, то на данную сумму уменьшаются доходы того периода, в котором был произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило действует как для налогоплательщиков, применяющих указанный спецрежим с объектом "доходы минус расходы", так и для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта "доходы".
Иногда сумма возвращенного аванса может превышать доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде возврата предоплаты. Как в этом случае вернуть сумму излишне уплаченного налога?
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что при отсутствии доходов в течение налогового периода налоговую базу уменьшить нельзя. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204.
Однако по данному вопросу возможна иная точка зрения. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не запрещает налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом "доходы", представлять декларации с заявленной к уменьшению суммой налога в ситуации, когда возвращенная предоплата превышает полученные доходы. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2011 N А53-24985/2010. Следует пояснить обстоятельства дела. Налогоплательщик отразил сумму превышения возвращенного аванса над полученными доходами в строке 210 (сумма полученного дохода) налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, с отрицательным значением. Сумма излишне уплаченного налога была внесена в строку 070 (сумма налога к уменьшению за налоговый период). Инспекция посчитала такое заявление налога к возврату из бюджета неправомерным и предложила внести изменения в декларацию. Суд признал правомерными действия налогоплательщика (указанным Постановлением ФАС дело было направлено на новое рассмотрение, по итогам которого требования налогоплательщика были удовлетворены).
Таким образом, при применении УСН с объектом "доходы" налогоплательщик, возвративший аванс, который превышает доход текущего налогового периода, вправе заявить налог к возврату из бюджета. Однако вернуть переплату, возможно, получится только в судебном порядке.

содержание

Можно ли разукрупнять объекты основных средств ?

Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313

Минфин России рассмотрел вопрос о том, как при расчете налога на прибыль учитывать разукрупнение объектов основных средств. На основе анализа п. п. 1, 2 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ, Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) финансовое ведомство пришло к выводу: действующее законодательство не предусматривает такой категории движения основных средств, как разукрупнение.
Действительно, на сегодняшний день нормы, регулирующие разукрупнение объектов основных средств, отсутствуют. Однако на практике такое разделение происходит. Так, ранее Минфин России разъяснял следующее: если организация приняла решение о разукрупнении основных средств, числящихся как единый инвентарный номер, она должна внести коррективы в бухгалтерский и налоговый учет (Письмо от 20.02.2007 N 03-03-06/1/102). При этом необходимо руководствоваться п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также п. 1 ст. 54 НК РФ. Следовательно, по мнению финансового ведомства, разукрупнение основных средств возможно в случае исправления ошибки.
Вместе с тем не всегда разукрупнение основного средства может быть обусловлено ошибкой. Так, необходимость в разделении возникает при продаже части объекта недвижимости (например, одного этажа многоэтажного здания). Очевидно, что в данном случае никаких ошибок в учете нет. Таким образом, можно полагать, что все налоговые и бухгалтерские последствия, связанные с отчуждением части основного средства, следует отражать в периоде его выбытия.
Отметим, что арбитражные суды также допускают возможность разукрупнения объектов основных средств (см. Постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09 по делу N А40-91919/08-87-457).

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта