Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 22.10.2009

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Учитывается ли в доходах компенсация за изъятие земель для государственных или муниципальных нужд ?
- Учитывает ли арендатор в расходах компенсацию затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта ?


Учитывается ли в доходах компенсация за изъятие земель для государственных или муниципальных нужд ?



Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041707@

В соответствии с п. 2 ст. 281 ГК РФ при изъятии земель для государственных или муниципальных нужд налогоплательщику компенсируется рыночная стоимость участка и находящейся на нем недвижимости, а также причиненные убытки. На практике у организаций возникает вопрос: облагается ли в данном случае сумма полученного возмещения налогом на прибыль?
Московские налоговые органы разъяснили, что компенсация за сносимое здание учитывается в доходах налогоплательщика, у которого изымают земельный участок. Объясняется это следующим. В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые не включаются в базу по налогу на прибыль. В данном перечне не указана компенсация убытков налогоплательщика, которые возникли в результате изъятия земельных участков. Поэтому эти средства учитываются в доходах. Также УФНС России по г. Москве отмечает, что остаточная стоимость сносимых объектов включается в состав внереализационных расходов по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Минфин России тоже придерживается подобной точки зрения (Письмо от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15).
Однако такой подход к решению данного вопроса не является единственно возможным.
Компенсацию, выплачиваемую при изъятии земельного участка для государственных и муниципальных нужд, не следует включать в доходы. Данный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09. При этом суд исходил из того, что в соответствии с п. 3 ст. 35 Конституции РФ принудительное отчуждение имущества для государственных нужд производится только после равноценного возмещения. А согласно п. 1 ст. 57 ЗК РФ убытки, в том числе упущенная выгода, возникшие при изъятии участка, компенсируются в полном объеме. Значит, уплата налога на прибыль с данных выплат приведет к нарушению принципа полного возмещения убытков. А в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2207/2009(4504-А70-49) суд пришел к выводу, что компенсация за изымаемое имущество не является доходом в целях налога на прибыль. Объясняется это тем, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. А выкупная цена изымаемого имущества представляет собой равноценное возмещение его стоимости. Также в некоторых судебных решениях отмечено, что в данном случае не применяется п. 3 ст. 250 НК РФ, который предусматривает включение в доходы компенсаций, выплачиваемых за нарушение условий договора. При изъятии земель убытки возмещаются на основании специального акта органа государственной власти или местного самоуправления, поэтому применять данный пункт неправомерно. Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, можно не включать в доходы компенсацию за сносимые здания, выплачиваемую при изъятии земельного участка. В данном случае спора с налоговыми органами не избежать, но у налогоплательщика есть все шансы отстоять свою позицию в суде.


содержание


Учитывает ли арендатор в расходах компенсацию затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта ?



Письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/1/544

Для ведения предпринимательской деятельности многие налогоплательщики арендуют помещения под офисы. Нередко арендодатели предоставляют различные дополнительные услуги. Например, организация питания работников арендаторов, услуги медпункта. При этом арендаторы возмещают затраты арендодателя на выполнение его обязательств по таким договорам. Можно ли в данном случае суммы данной компенсации учесть в расходах по налогу на прибыль?
Финансовое ведомство разъяснило, что возмещение затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта в расходах не учитывается. Объясняется это следующим. По мнению Минфина, затраты на содержание столовой, обслуживающей работников нескольких арендаторов и арендодателя, должны учитываться в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. При этом отмечено, что применять правила данной статьи могут только те организации, на балансе которых находятся обслуживающие производства. А так как столовая является собственностью арендодателя и арендатор не владеет ей на другом законном основании, затраты на ее содержание в расходах последнего не учитываются. Такой же вывод сделан и в отношении здравпункта. Аналогичное мнение выражено и в Письме Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/1/545.
Однако позиция финансового ведомства является спорной.
Компенсация расходов арендодателя на содержание столовой и здравпункта, выплачиваемая на основании отдельно заключенного договора, может быть учтена арендатором в прочих расходах по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Объясняется это тем, что наличие данных объектов обеспечивает для сотрудников нормальные условия труда. Предоставление данных услуг работникам предусмотрено трудовым законодательством: в соответствии со ст. 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить сотрудников санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием в рамках охраны труда. Для этого создаются в том числе столовые и здравпункты. Все это способствует эффективной работе сотрудников, качественному исполнению ими трудовых обязанностей. Следовательно, такие расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, они обоснованны и направлены на получение дохода, документально подтверждены. При этом не имеет значения, что столовая и здравпункт являются структурными подразделениями арендодателя, а арендатор лишь компенсирует в соответствии с условиями договора его расходы на содержание данных объектов.
Таким образом, арендатор может учесть компенсацию затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта, в которых обслуживаются в том числе сотрудники налогоплательщика, как иные расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).


содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта